С какой даты считать три года для вычета НДС по ОС: с даты получения счета-фактуры или с налогового периода, когда его поставили на учет?
Три года для получения вычета отсчитываются с даты принятия на учет на счет 08 и истекают в последний день квартала, на который приходится окончание данного трехлетнего срока. Дата счета-фактуры не имеет значения, так же как и дата принятия на счет 01. Три года не продлеваются на срок предоставления декларации.
Налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для операций, облагаемых НДС (п. п. 1, 2 ст. 171 НК РФ).
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, положительная разница между этими суммами подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Такие налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком ОС (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Однако и до введения в ст. 172 НК РФ п. 1.1 Пленум ВАС РФ считал, что налогоплательщик вправе воспользоваться налоговыми вычетами в более позднем налоговом периоде и подать декларацию в течение трех лет после окончания квартала, в котором возникло право на вычет (п. п. 27, 28 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»).
Вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении ОС, производится после принятия на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Письмо Минфина России от 19.07.2019 N 03-07-11/54587, Постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 8349/07, Арбитражного суда Поволжского округа от 06.02.2018 N Ф06-28008/2017 по делу N А12-10636/2017).
Как указал Конституционный Суд РФ в п. 2.2 Определения от 24.03.2015 N 540-О, датой возникновения обязанности по уплате НДС, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации.
Таким образом, три года для получения вычета отсчитываются с даты принятия на учет на счет 08 и истекают в последний день квартала, на который приходится окончание данного трехлетнего срока. Дата счета-фактуры не имеет значения, так же как и дата принятия на счет 01. Три года не продлеваются на срок предоставления декларации.
Вывод о том, что на расчет трехлетнего срока для вычета НДС не влияет момент ввода объекта в эксплуатацию, подтверждается судебной практикой: см. Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 31.10.2019 N Ф07-13268/2019 по делу N А52-100/2019 (отказано в пересмотре Определением Верховного Суда РФ от 25.02.2020 N 307-ЭС19-28236 по делу N А52-100/2019).
