Правомерно ли требование налогового органа о представлении справки 2-НДФЛ с признаком «1», если ввиду невозможности удержания НДФЛ представлена справка 2-НДФЛ с признаком «2»?
Требование налогового органа о представлении справки 2-НДФЛ с признаком «1», если ввиду невозможности удержания НДФЛ представлена справка 2-НДФЛ с признаком «2», правомерно, иная позиция может вызвать претензии со стороны контролирующих органов.
Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 1, 2 ст. 230 НК РФ).
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Справка о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@. При заполнении справки в поле «Признак» проставляется: цифра 1 — если справка представляется в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговым агентом; цифра 2 — если справка представляется в соответствии с п. 5 ст. 226 и (или) п. 14 ст. 226.1 НК РФ налоговым агентом (п. 2.7 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС России N ММВ-7-11/566@).
Таким образом, нормативные документы не дают однозначного ответа относительно необходимости представления справки 2-НДФЛ с признаком «1», если была представлена справка 2-НДФЛ с признаком «2».
Однако, по мнению налоговых органов, нормы НК РФ не предусматривают освобождение налогового агента от обязанности по представлению сведений о доходах физического лица в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ при наличии сообщения, направленного на основании п. 5 ст. 226 НК РФ, поскольку данные нормы предполагают два разных основания для контроля, который осуществляет налоговый орган (Письмо ФНС России от 30.03.2016 N БС-4-11/5443).
Что касается судебной практики, то ранее часть судей указывали, что налоговый агент, представив в инспекцию справку 2-НДФЛ с признаком «2», которая также содержала все необходимые сведения, подлежащие указанию в справке 2-НДФЛ с признаком «1», исполнил обязанности, регламентированные п. 5 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ (Постановления Арбитражного суда Уральского округа от 08.09.2015 N Ф09-5794/15 по делу N А76-26945/2014, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2015 N 07АП-717/2015 по делу N А67-7125/2014). Однако в 2018 г. Верховный Суд РФ поддержал позицию налоговых органов (Определение Верховного Суда РФ от 05.06.2018 N 305-КГ18-2857).
Обратите внимание! За непредставление справки 2-НДФЛ с признаком «1» возможно привлечение к ответственности в виде штрафа в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Таким образом, требование налогового органа о представлении справки 2-НДФЛ с признаком «1», если ввиду невозможности удержания НДФЛ представлена справка 2-НДФЛ с признаком «2», правомерно, иная позиция может вызвать претензии со стороны контролирующих органов.
