Правомерно ли привлечение к ответственности за непредставление документов о контрагенте по требованию налогового органа, если уведомление о невозможности их представления направлено по почте в последний день срока?
Налоговый орган, не продливший срок представления документов по уведомлению налогоплательщика о невозможности представления в установленный срок документов, направленному в последний день установленного срока, вправе привлечь организацию к ответственности в случае непредставления истребуемых при проведении налоговой проверки документов в установленные сроки.
Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию) (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).
Лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с п. п. 1 и 1.1 ст. 93.1 НК РФ, исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией) (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).
Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в установленные сроки, налоговый орган при получении от лица, у которого истребованы документы (информация), уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) и о сроках (при необходимости), в течение которых эти документы (информация) могут быть представлены, вправе продлить срок представления этих документов (информации).
Уведомление в налоговый орган направляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 24.04.2019 N ММВ-7-2/204@, с указанием причины, по которой документы не могут быть своевременно представлены, и срока, когда они будут представлены.
При этом направление уведомления о невозможности представления в установленный срок документов само по себе не является основанием для неисполнения требования в первоначально установленный срок.
Уведомление о невозможности представления в установленный срок документов представляется в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 93 НК РФ (абз. 4 п. 5 ст. 93.1 НК РФ).
В случае если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы (п. 3 ст. 93 НК РФ).
Таким образом, налогоплательщик, который направил уведомление о невозможности представления в установленный срок документов в последний день установленного срока, нарушил порядок представления указанного уведомления. И, если налоговый орган не продлит срок представления документов (вынесет решение об отказе в продлении срока представления документов), имеет место событие налогового правонарушения — непредставление документов в установленный срок. В данном случае установленным сроком является пятидневный срок, содержащийся в требовании.
Непредставление истребуемых при проведении налоговой проверки документов в установленные сроки влечет ответственность, предусмотренную п. 2 ст. 126 НК РФ.
С учетом п. 1 ст. 101.4 НК РФ при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена ст. 126 НК РФ, должностным лицом налогового органа в течение десяти дней со дня выявления нарушения должен быть составлен акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение.
Организации при подготовке возражений к акту, которым предлагается привлечь организацию к ответственности по ст. 126 НК РФ, рекомендуется заявить о наличии смягчающих обстоятельств. Перечень смягчающих обстоятельств носит открытый характер, к ним относятся любые обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность (ст. 112 НК РФ).
В качестве смягчающих обстоятельств могут быть приведены объективные причины невозможности представления запрошенных документов в пятидневный срок, в частности:
большое количество истребуемых документов;
нахождение части документов в обособленном подразделении организации;
одновременное получение нескольких требований;
технические и кадровые сложности изготовления заверенных копий;
подача уведомления о невозможности представления документов в установленный срок и т.п.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с установленным размером, но не может быть снижен до 0 руб. (п. 3 ст. 114 НК РФ, п. 31 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2019), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 17.07.2019).
С.В. Разгулина,
действительного
государственного советника
Российской Федерации
3 класса
См. также: Какими могут быть обстоятельства, смягчающие штраф за непредставление документов по встречной проверке (например, при командировках ответственных лиц)?
