После сдачи справок по форме 2-НДФЛ организация обнаружила ошибку, удержала и перечислила недостающую сумму НДФЛ, уплатила пени и подала уточненную справку. Вправе ли налоговый орган привлечь ее к ответственности?
Если организация удержала и перечислила недостающую сумму НДФЛ, уплатила пени и подала уточненную справку 2-НДФЛ, ее не могут привлечь к ответственности по ст. 126.1 НК РФ.
От ответственности по ст. 123 НК РФ организация может быть освобождена, если вовремя представила расчет 6-НДФЛ без занижения суммы налога и погасила недоимку до ее обнаружения налоговым органом либо если представила уточненный расчет и погасила недоимку до обнаружения ИФНС России или назначения выездной проверки.
По общему правилу налоговые агенты по НДФЛ представляют в налоговый орган по месту своего учета (п. 1 ст. 80, п. 2 ст. 230 НК РФ):
справку 2-НДФЛ ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
расчет 6-НДФЛ за I квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Ответственность за неправомерное неудержание и (или) неперечисление НДФЛ
Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влекут взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (п. 1 ст. 123 НК РФ).
Налоговый агент освобождается от указанной ответственности при одновременном выполнении следующих условий (п. 2 ст. 123 НК РФ):
1)налоговый расчет (6-НДФЛ) представлен в налоговый орган в установленный срок;
2)в налоговом расчете (6-НДФЛ) отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджетную систему РФ;
3)налоговым агентом самостоятельно перечислены в бюджетную систему РФ сумма налога, не перечисленная в установленный срок, и соответствующие пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога или о назначении выездной налоговой проверки по такому налогу за соответствующий налоговый период.
Таким образом, для освобождения от ответственности по ст. 123 НК РФ налоговому агенту необходимо вовремя представить расчет по форме 6-НДФЛ с полными и достоверными данными, без ошибок, приводящих к занижению суммы налога, а также уплатить недоимку и пени.
При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете 6-НДФЛ факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет 6-НДФЛ. При этом налоговый агент освобождается от ответственности в случаях, указанных в п. п. 3, 4 ст. 81 НК РФ (п. 6 ст. 81 НК РФ).
В частности, в случае представления уточненного расчета 6-НДФЛ в налоговый орган после истечения срока его подачи и срока уплаты НДФЛ налоговый агент освобождается от ответственности при выполнении следующих условий:
1)уточненный расчет 6-НДФЛ представлен до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в расчете 6-НДФЛ, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период;
2)до представления уточненного расчета 6-НДФЛ налоговый агент уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
Следовательно, удержания и перечисления недостающей суммы НДФЛ, уплаты пеней и представления только уточненных справок по форме 2-НДФЛ недостаточно для освобождения от ответственности.
Ответственность за представление документов с недостоверными сведениями
НК РФ предусматривает ответственность за представление налоговым агентом в ИФНС России документов, содержащих недостоверные сведения, в виде штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения. Однако налоговый агент освобождается от ответственности, если самостоятельно выявит ошибки и представит налоговому органу уточненные документы до момента, когда узнает об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений (ст. 126.1 НК РФ).
По мнению ФНС России, налоговый агент не освобождается от ответственности, если налоговый орган выявил ошибки в представленных документах и затребовал у налогового агента пояснения по факту обнаружения ошибок в представленных документах (либо получен иной документ, свидетельствующий об обнаружении налоговым органом недостоверности сведений, содержащихся в представленных документах), а агент представил исправленные документы, не нарушив срока их представления, установленного НК РФ, — например, исправленные справки по форме 2-НДФЛ до 1 апреля (в настоящее время — до 1 марта) (Письмо от 19.07.2016 N БС-4-11/13012).
Таким образом, в случае если налоговый агент не представит справку по форме 2-НДФЛ и (или) расчет по форме 6-НДФЛ до выявления недоимки налоговым органом, он может быть привлечен к ответственности по ст. 126.1 НК РФ в виде штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.
