Подпадает ли под ЕНВД деятельность аптеки в 2020 г.?
Деятельность аптеки при отсутствии реализации лекарственных препаратов, оборот которых запрещен без маркировки, в 2020 г. подпадает под ЕНВД.
Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
С 1 января 2020 г. реализация лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке, для целей применения ЕНВД к розничной торговле не относится (ст. 346.27 НК РФ).
При этом если при осуществлении розничной торговли плательщиком ЕНВД была осуществлена реализация лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, он считается утратившим право на ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором была допущена такая реализация (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).
Обязательной маркировке для допуска к обращению подлежат лекарственные препараты, за исключением лекарственных препаратов, изготовленных аптечными организациями, ветеринарными аптечными организациями, индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность (п. 1 ст. 46 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» (далее — Закон N 61-ФЗ)).
Тем не менее оборот лекарственных препаратов для медицинского применения, предназначенных для обеспечения лиц, больных гемофилией, муковисцидозом, гипофизарным нанизмом, болезнью Гоше, злокачественными новообразованиями лимфоидной, кроветворной и родственных им тканей, рассеянным склерозом, лиц после трансплантации органов и (или) тканей, произведенных до 31 декабря 2019 г., разрешен до истечения срока их годности без нанесения средств идентификации, то есть без маркировки.
Аналогичная ситуация складывается и для иных лекарственных препаратов для медицинского применения, произведенных до 1 июля 2020 г.
Правительство РФ вправе установить особенности ввода в гражданский оборот лекарственных препаратов для медицинского применения, произведенных в период с 1 июля по 1 октября 2020 г. В целях ввода в гражданский оборот лекарственные препараты для медицинского применения, за исключением лекарственных препаратов, указанных выше, произведенные за пределами территории РФ до 1 октября 2020 г., могут быть ввезены в РФ до 1 января 2021 г. в порядке, установленном Правительством РФ, без нанесения средств идентификации (ч. 7.1 ст. 67 Закона N 61-ФЗ, п. 4 ст. 4 Федерального закона от 13.07.2020 N 206-ФЗ).
Также с 1 июля 2020 г. и до конца года действует Положение, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 30.06.2020 N 955, которое применяется в отношении:
ввода в гражданский оборот без нанесения средств идентификации лекарственных препаратов, которые произведены в период с 1 июля до 1 октября 2020 г.;
ввоза в РФ без нанесения средств идентификации с целью ввода в оборот лекарственных препаратов, которые произведены за границей до 1 октября 2020 г. (за исключением лекарственных препаратов для медицинского применения, предназначенных для обеспечения лиц, больных гемофилией, муковисцидозом, гипофизарным нанизмом, болезнью Гоше, злокачественными новообразованиями лимфоидной, кроветворной и родственных им тканей, рассеянным склерозом, лиц после трансплантации органов и (или) тканей).
Лекарственные препараты для медицинского применения, ввезенные в РФ, а также введенные в гражданский оборот в соответствии с указанным Положением, подлежат обращению до окончания срока годности (п. 2 Постановления N 955).
Учитывая изложенное, аптеки при отсутствии реализации лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке, в 2020 г. вправе применять ЕНВД. При этом в отношении предпринимательской деятельности по реализации лекарственных средств, подлежащих маркировке, не признаваемой розничной торговлей, налогоплательщики вправе применять общий режим налогообложения или УСН (Письма Минфина России от 15.01.2020 N 03-11-11/1300, от 11.02.2020 N 03-11-06/3/8754, от 21.01.2020 N 03-11-11/2930).
Перейти на УСН они могут как в отношении всей розничной торговли, осуществляемой в рамках ЕНВД, так и в отношении реализации только тех товаров, которые подлежат обязательной маркировке. При совмещении ЕНВД и общей системы налогообложения налогоплательщик вправе перейти на УСН, уведомив налоговый орган не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого он переходит на УСН (Письмо ФНС России от 07.04.2020 N СД-4-3/5845@).
Таким образом, в 2020 г. в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, относящейся к розничной торговле, в целях гл. 26.3 НК РФ налогоплательщик вправе применять ЕНВД, а в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, не признаваемой розничной торговлей, — общий режим налогообложения или УСН.
Обратите внимание! Спецрежим ЕНВД с 01.01.2021 не применяется. Вследствие этого налогоплательщикам ЕНВД до конца 2020 г. необходимо выбрать новый налоговый режим, иначе они будут переведены на общий режим налогообложения, поскольку снятие с учета налогоплательщиков ЕНВД будет осуществлено в автоматическом режиме (ч. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ, Письмо ФНС России от 21.08.2020 N СД-4-3/13544@, Информация ФНС России)
Ю.В. Подпорина,
ведущего эксперта отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
