По какому коду ОКОФ учитываются земельные участки и улучшение земельных участков?
Для земельных участков код ОКОФ не установлен в связи с тем, что по ним амортизация не начисляется. Вместе с тем расходы на улучшение земельных участков могут учитываться в качестве отдельного объекта основных средств по коду 230.00.00.00 ОКОФ и включаться в пятую амортизационную группу.
Амортизируемое имущество в целях налогообложения — это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) (п. 2 ст. 256 НК РФ). Это связано с тем, что в отношении земельных участков потребительские свойства с течением времени не изменяются.
При реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) такого имущества (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Таким образом, учесть в расходах стоимость земельного участка можно только при его последующей реализации, посредством амортизации она не погашается (Письмо Минфина России от 27.01.2015 N 03-03-06/1/2540).
Вместе с тем в отношении земельных участков могут проводиться такие мероприятия, как улучшения. К затратам на улучшение земель относятся расходы на осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, культуртехнические мероприятия по поверхностному улучшению земель (осушение, орошение, корчевка кустарников, срезка кочек, очистка земельного участка от камней и валунов и др.) и др. Такого рода расходы уже могут учитываться как самостоятельный объект основных средств, если их стоимость превышает 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (ст. 257 НК РФ). То есть стоимость амортизируемого имущества в данном случае определяется исходя из понесенных затрат на улучшение части земельного участка, принятой в эксплуатацию.
Следовательно, расходы, связанные с улучшением земель, могут формировать первоначальную стоимость таких улучшений.
Расходы на улучшение земельных участков связаны с деятельностью организации, являются экономически обоснованными, а следовательно, такие объекты амортизируются как самостоятельные.
Среди инвестиций в основной капитал выделяют расходы на улучшение земель по общему коду 230.00.00.00 ОКОФ. В данную группировку включаются, в частности (Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), принятый и введенный в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст):
230.00.11.10 Затраты на мелиоративные работы;
230.00.12.10 Затраты на расчистку земли;
230.00.13.10 Затраты на рекультивацию земли;
230.00.14.10 Затраты на изменение рельефа (планировку территории);
230.00.16.10 Расходы, связанные с предотвращением затопления;
230.00.19.10 Прочие расходы на улучшение земель, не включенные в другие группировки.
Такие расходы относятся к пятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно) (Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).
Стоимость амортизируемого имущества будут составлять подтвержденные затраты на улучшение конкретного земельного участка (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом начислять амортизацию возможно с месяца, следующего за месяцем ввода улучшенной части земельного участка в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Е.С. Григоренко,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
См. также: Как в бухгалтерском учете учитываются земельные участки в качестве основных средств?
