По какому коду ОКОФ учитывается водонагреватель?
Водонагреватель можно учесть по коду 330.25.30 ОКОФ.
Амортизируемым имуществом признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Под основными средствами в целях налога на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок определяется с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1) (далее — Классификация). Классификация осуществляется по кодам Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (утв. Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст) (далее — Классификатор) (п. 1 ст. 258 НК РФ, п. 1 названного Постановления Правительства РФ N 1).
В Классификации предусмотрен код ОКОФ 330.25.30 для объектов ОС «Котлы паровые, кроме водогрейных котлов центрального отопления», в Примечании к которому указаны водонагреватели. Данные объекты относится к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет.
Таким образом, если стоимость актива превышает 100 000 руб., то для целей налога на прибыль организация может учесть водонагреватель по указанному коду.
Тот факт, что отнесение основного средства к соответствующей амортизационной группе осуществляется с учетом описания объектов в графе «Примечание», подтверждается судебной практикой (например, Постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2016 N 13АП-25786/2016 по делу N А56-15410/2016, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2007 по делу N А36-2087/2006).
Также следует заметить, что по вопросу отнесения основных средств в состав соответствующих амортизационных групп возможно обратиться в Министерство экономического развития Российской Федерации (Письмо Минфина России от 08.07.2019 N 03-03-06/1/49999).
Для тех основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) (далее — ПБУ 6/01), среди которых указаны следующие:
объект предназначен в том числе для управленческих нужд организации или использования при выполнении работ или оказании услуг;
объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).
Для целей бухгалтерского учета определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из (п. 20 ПБУ 6/01):
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).
При этом в бухгалтерском учете активы стоимостью в пределах лимита, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в составе материально-производственных запасов. Размер установленного лимита организация указывает в учетной политике (п. 5 ПБУ 6/01). Следовательно, объект стоимостью более 40 000 руб. будет являться основным средством в бухгалтерском учете (если также выполняются требования п. 4 ПБУ 6/01).
Для упрощения учета организация вправе установить одинаковый срок полезного использования водонагревателя в бухгалтерском и налоговом учете, если это не противоречит НК РФ и ПБУ 6/01.
