Относится ли трансформаторная подстанция к объектам недвижимого имущества в целях уплаты налога на имущество организаций?
Трансформаторная подстанция относится к недвижимому имуществу в целях уплаты налога на имущество организаций, если она прочно связана с землей и ее перемещение невозможно без несоразмерного ущерба ее назначению. В иных случаях подстанция будет являться движимым имуществом.
Трансформаторная подстанция — электроустановка, предназначенная для приема, преобразования и распределения энергии и состоящая из трансформаторов, РУ, устройств управления, технологических и вспомогательных сооружений (п. 4.2.6 Правил устройства электроустановок, утв. Приказом Минэнерго России от 20.06.2003 N 242).
Объектами налогообложения по налогу на имущество признаются:
объекты недвижимого имущества, учитываемые на балансе организаций в качестве основных средств по правилам ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как среднегодовая стоимость имущества, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ);
недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как его кадастровая стоимость, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 374, п. 2 ст. 375 НК РФ).
При квалификации имущества в качестве недвижимого имущества необходимо использовать следующие критерии (Письмо ФНС России от 28.08.2019 N БС-4-21/17216@):
наличие прочной связи объекта с землей (например, сооружение объекта на монолитном железобетонном фундаменте, функциональное или технологическое соединение этого объекта с другими объектами подземными коммуникациями (кабельными электролиниями, проложенными в подземных траншеях, и т.п.));
перемещение объекта невозможно без несоразмерного ущерба его назначению (в том числе способность объекта выступать в гражданском обороте в качестве отдельного объекта гражданских прав (в отличие от объектов, выполняющих исключительно обслуживающую (вспомогательную) функцию по отношению к объектам недвижимости, включая земельные участки, здания, сооружения);
наличие у объекта самостоятельных полезных свойств, которые могут быть использованы в экономической деятельности независимо от земельного участка, на котором он находится, и других находящихся на общем земельном участке объектов недвижимости).
Кроме того, факторами, определяющими отнесение имущества к недвижимому, являются (Письма ФНС России от 20.04.2020 N БС-4-21/6581@, от 30.07.2019 N БС-4-21/14997):
наличие записи об объекте в Едином государственном реестре недвижимости (далее — ЕГРН);
при отсутствии сведений в ЕГРН — наличие оснований, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению, в том числе наличие документов технического учета или технической инвентаризации объекта в качестве недвижимости, разрешений на строительство и (или) ввод в эксплуатацию, проектной или иной документации о создании объекта и (или) его характеристиках.
Таким образом, трансформаторная подстанция будет являться недвижимым имуществом, если, например (п. 6 Письма ФНС России N БС-4-21/6581@):
она расположена на железобетонном фундаменте;
имеются соединительные подземные кабельные провода, которые свидетельствуют о невозможности ее перемещения без несоразмерного ущерба ее назначению.
Следовательно, в этом случае организация должна платить налог на имущество в отношении трансформаторной подстанции как объекта недвижимого имущества (Определение Верховного Суда РФ от 03.09.2018 N 307-КГ18-13146).
Однако следует учитывать, что даже наличие у объекта фундамента и признаков, которые свидетельствуют о невозможности перемещения трансформаторной станции без несоразмерного ущерба, не может однозначно указывать на отнесение его к недвижимому имуществу (Определение Верховного Суда РФ от 12.07.2019 N 307-ЭС19-5241).
