Организация заключила трудовой договор с гражданином Белоруссии. Временная регистрация у него отсутствует, получать вид на жительство и разрешение на временное проживание он не собирается. Как определить его статус временно пребывающего? Как начислять страховые взносы?
Иностранный гражданин, находящийся в РФ, не имеющий ни вида на жительство, ни разрешения на временное проживание, относится к числу временно пребывающих в РФ иностранных граждан.
Выплаты в пользу временно пребывающих в РФ граждан Белоруссии облагаются страховыми взносами на ОПС, ОМС, по ВНиМ и на травматизм.
Иностранный гражданин — физическое лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства. Таким образом, гражданин Республики Беларусь — иностранный гражданин.
Порядок определения статуса временного пребывающего
Иностранный гражданин, законно находящийся в РФ, — лицо, имеющее действительные вид на жительство, либо разрешение на временное проживание, либо визу и (или) миграционную карту, либо иные предусмотренные федеральным законом или международным договором РФ документы, подтверждающие право иностранного гражданина на пребывание (проживание) в РФ.
При этом иностранный гражданин, получивший вид на жительство, считается постоянно проживающим в РФ. Иностранный гражданин, получивший разрешение на временное проживание в виде отметки в документе, удостоверяющем его личность, либо в виде документа установленной формы, является временно проживающим в РФ.
Временно пребывающий в РФ иностранный гражданин — лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ (далее — Закон N 115-ФЗ)).
Однако гражданам Республики Беларусь при въезде в РФ миграционные карты не выдаются (ст. 2 Соглашения между РФ и Республикой Беларусь от 24.01.2006 (далее — Соглашение)).
Тем не менее, по нашему мнению, иностранный гражданин Республики Беларусь, находящийся на территории РФ, не имеющий ни вида на жительство, ни разрешения на временное проживание, относится к числу временно пребывающих в РФ иностранных граждан.
Другими словами, статус временно пребывающего иностранного гражданина подтверждается не наличием у него определенного документа, а отсутствием вида на жительство и разрешения на временное проживание. При этом срок фактического пребывания иностранного гражданина в РФ не имеет значения.
Обратите внимание! В связи с распространением коронавирусной инфекции в период с 15.03.2020 по 15.12.2020 приостановлено течение сроков временного пребывания в РФ иностранных граждан, в случае если такие сроки истекают в указанный период (пп. «а» п. 1 Указа Президента РФ от 18.04.2020 N 274).
Порядок исчисления страховых взносов
Не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа, производимых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, за исключением сумм выплат и иных вознаграждений в пользу таких лиц, признаваемых застрахованными лицами в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (пп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ). Другими словами, страховые взносы начисляются на выплаты, производимые в пользу временно пребывающих в РФ иностранных граждан, работающих в организации по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, признаваемых застрахованными в рамках соответствующего вида обязательного страхования.
Застрахованными в рамках обязательного пенсионного страхования являются граждане РФ, постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства, а также иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие на территории РФ, в частности работающие по трудовому договору (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», Письмо ФНС России от 22.11.2017 N ГД-4-11/26208@).
Для плательщиков, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ (за исключением плательщиков, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов), применяются следующие тарифы страховых взносов на ОПС (пп. 1 п. 2 ст. 425 НК РФ):
в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на ОПС — 22%;
свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на ОПС — 10%.
Предельная величина базы для исчисления страховых взносов на ОПС в 2020 г. — 1 292 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 06.11.2019 N 1407).
Обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат работающие по трудовым договорам граждане РФ, постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, а также иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Законом N 115-ФЗ) (п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).
Следовательно, все временно пребывающие в РФ иностранные граждане (кроме высококвалифицированных специалистов) относятся к числу лиц, признаваемых застрахованными в рамках указанного вида обязательного социального страхования.
При этом в общем случае на выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ, страховые взносы на ВНиМ начисляются по тарифу 1,8% (пп. 2 п. 2 ст. 425 НК РФ).
Однако в соответствии с п. 3 ст. 98 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор) граждане государств — членов ЕАЭС имеют право на социальное обеспечение (социальное страхование) наравне с гражданами РФ. В связи с этим на выплаты, производимые в пользу временно пребывающих в РФ граждан Республики Беларусь, страховые взносы в ФСС РФ начисляются по ставке 2,9%. С суммы выплат, превышающей предельную величину базы для исчисления взносов, данные взносы не уплачиваются (пп. 2 п. 2 ст. 425 НК РФ).
Предельная величина базы для исчисления страховых взносов на ВНиМ в 2020 г. — 912 000 руб. (Постановление Правительства РФ N 1407).
Обязательное медицинское страхование относится к социальному обеспечению (социальному страхованию) (п. 5 ст. 96 Договора). Таким образом, граждане Республики Беларусь независимо от своего статуса являются застрахованными в системе ОМС наравне с гражданами РФ. Соответственно, на выплаты в пользу граждан Республики Беларусь начисляются страховые взносы на ОМС по тарифу 5,1% (пп. 3 п. 2 ст. 425 НК РФ, Письмо Минтруда России от 29.07.2016 N 17-3/ООГ-1119).
Следует учесть, что для субъектов МСП установлены пониженные тарифы страховых взносов в части выплат сверх МРОТ на начало года, определяемых по итогам каждого месяца. Алгоритм и примеры исчисления взносов представлены в Письме ФНС России от 13.07.2020 N БС-4-11/11315@ и в Приложении к Письму ФНС России от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@ (ст. ст. 5 — 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ (далее — Закон N 102-ФЗ)).
Указанные плательщики вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в реестр МСП, но не ранее чем с 01.04.2020. В случае исключения из реестра МСП пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, в котором плательщик страховых взносов был исключен из реестра МСП (ч. 6 ст. 7 Закона N 102-ФЗ, Письмо ФНС России от 02.06.2020 N БС-4-11/9090@).
При этом с выплат физическим лицам за апрель, май, июнь 2020 г. организации и ИП, указанные в ст. 2 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ (далее — Закон N 172-ФЗ), вправе были исчислить страховые взносы на ВНиМ, ОМС, ОПС (в рамках предельной базы по взносам и свыше нее) в размере 0% по каждому виду страхования. Заявить о применении данного тарифа следовало при представлении расчета по страховым взносам за полугодие 2020 г. с нулевыми начислениями страховых взносов за апрель, май, июнь. Если плательщик соответствует условиям применения тарифа, но первоначально представил расчет с суммовыми значениями этих взносов, ему необходимо пересчитать их по тарифу 0% и направить в налоговый орган уточненный расчет (ст. 3 Закона N 172-ФЗ, Информация ФНС России).
Согласно п. 2 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ) действие названного Закона распространяется на граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами РФ.
Страховые взносы в ФСС РФ на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на выплаты в пользу временно пребывающих в РФ иностранных граждан, работающих по трудовым договорам, а также выполняющих работы на основании договора гражданско-правового характера, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ). Тариф взносов зависит от класса профессионального риска (ст. 21 Закона N 125-ФЗ).
Порядок миграционного учета
Также следует обратить внимание на необходимость соблюдения требований миграционного законодательства.
Граждане Республики Беларусь освобождаются от регистрации по месту пребывания в течение 90 дней с даты въезда (ст. 3 Соглашения). По истечении указанного срока они подлежат постановке на миграционный учет (ст. 7, ч. 1 ст. 20 Федерального закона от 18.07.2006 N 109-ФЗ «О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации» (далее — Закон N 109-ФЗ)). Постановка на учет по месту пребывания осуществляется в месте фактического проживания, за исключением случая, когда временно пребывающий в РФ иностранный гражданин поставлен на миграционный учет по месту нахождения (адресу) организации, в которой он осуществляет трудовую и иную не запрещенную законодательством РФ деятельность, в случае фактического проживания по адресу указанной организации либо в помещении указанной организации, не имеющем адресных данных (строении, сооружении), в том числе временном (п. 2 ст. 21 Закона N 109-ФЗ, п. 6 Решения Конституционного Суда РФ от 09.11.2017).
Обратите внимание! Неисполнение принимающей стороной обязанностей в связи с осуществлением миграционного учета, если эти действия не содержат признаков уголовно наказуемого деяния, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 2 000 до 4 000 руб.; на должностных лиц — от 40 000 до 150 000 руб.; на юридических лиц — от 400 000 до 500 000 руб. (ч. 4 ст. 18.9 КоАП РФ).
Подготовлено на основе материала
Е.В. Воробьевой,
члена Научно-экспертного совета
Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации,
к. э. н.
См. также:
В каком порядке облагаются НДФЛ и страховыми взносами доходы работников из Белоруссии?
Какими страховыми взносами облагаются выплаты по трудовому договору работникам — временно пребывающим на территории РФ гражданам Белоруссии, Казахстана и Армении, не являющимся высококвалифицированными специалистами?
