Организация выплатила работнику материальную помощь в размере 4 000 руб. и в этом же налоговом периоде планирует вручить работнику подарок стоимостью 1 500 руб. Облагается ли НДФЛ стоимость подарка?
Стоимость подарка не облагается НДФЛ.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом такие доходы, как материальная помощь, полученная от работодателей, стоимость подарков, полученных от организаций, и некоторые другие исключаются из налоговой базы в пределах 4 000 руб. по каждому виду дохода (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Вместе с тем при прочтении нормы остается неясность, применяется ли налоговый вычет в размере 4 000 руб. ко всей сумме доходов, перечисленных в п. 28 ст. 217 НК РФ, или к каждому виду дохода отдельно.
В Письме ФНС России от 19.01.2017 N БС-4-11/787@ разъяснено, что организация вправе не представлять в налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 230 и п. 5 ст. 226 НК РФ сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиками в виде подарков, стоимость которых не превысила 4 000 руб. за налоговый период, а также в отношении иных доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период по каждому основанию, перечисленному в п. 28 ст. 217 НК РФ, в размере, не превышающем 4 000 руб.
Такой подход прослеживается и в Порядке заполнения декларации по форме 3-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@) (далее — Порядок заполнения). В частности, не облагаемая НДФЛ сумма стоимости подарков и материальной помощи, не превышающая 4 000 руб., показывается соответственно в строках 020 и 040 Приложения 4 «Расчет суммы доходов, не подлежащей налогообложению» по каждому подпункту. При этом каждая указанная в соответствующих пунктах сумма согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не может превышать 4 000 руб. (п. 9.1 Порядка заполнения). Общая сумма доходов, не подлежащих налогообложению, складывается из этих сумм и отражается в строке 120 Приложения 4. Эта же сумма указывается и в строке 020 разд. 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке», который заполняется для каждой налоговой ставки отдельно (п. 9.2 Порядка заполнения).
Кроме того, в справке о доходах по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@) подарки, материальная помощь и относящиеся к ним вычеты показываются каждый под своим кодом. Так, доход в виде стоимости подарка указывается под кодом 2720, а вычет из этого вида дохода — под кодом 501. Для отражения суммы полученной от работодателя материальной помощи и вычета по этому доходу используются коды 2760 и 503 соответственно (п. 1.14 Порядка заполнения формы 2-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-11/566@, Приложения N N 1, 2 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@).
Следовательно, можно сделать вывод, что необлагаемая сумма в размере 4 000 руб. относится не к общей сумме доходов, перечисленных в п. 28 ст. 217 НК РФ, а к каждому виду дохода в отдельности. При этом Минфин России и ФНС России рекомендуют вести персонифицированный учет по каждому работнику и по каждому виду необлагаемого дохода. Если по итогам налогового периода сумма дохода, полученного по одному из оснований, перечисленных в п. 28 ст. 217 НК РФ, превысит 4 000 руб., то сумма превышения подлежит налогообложению НДФЛ (Письма Минфина России от 01.12.2014 N 03-04-06/61283, ФНС России от 19.01.2017 N БС-4-11/787@).
Таким образом, если организация выплатила работнику материальную помощь в размере 4 000 руб., не обложив ее НДФЛ, и в этом же налоговом периоде вручит ему подарок стоимостью 1 500 руб., то стоимость подарка также не будет облагаться НДФЛ. Если в текущем налоговом периоде работник еще раз получит такую же материальную помощь или подарок стоимостью свыше 2 500 руб., то сумма дохода по каждому основанию превысит 4 000 руб. В этом случае сумма превышения будет облагаться НДФЛ.
Необходимо учесть, что доходы, освобождаемые от налогообложения полностью либо частично в соответствии со ст. 217 НК РФ, не подлежат отражению в сведениях по форме 2-НДФЛ и в расчете по форме 6-НДФЛ. В этой связи организация вправе не отражать в сведениях по форме 2-НДФЛ и в расчете по форме 6-НДФЛ доходы, не облагаемые налогом в размерах, установленных НК РФ. В случае если размер таких доходов превысит установленный, то они отражаются в указанных формах в полном размере (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2018 N 20-14/052437@).
