Обязан ли продавец товаров выписывать транспортную накладную для подтверждения расходов по доставке товаров для целей налога на прибыль, если для доставки товаров покупателям заключен договор транспортной экспедиции, по которому экспедитор оказывает услуги по организации перевозки?
Продавец для документального подтверждения расходов в целях налога на прибыль выписывать транспортную накладную не обязан. Документами, подтверждающими оказание услуг по данному договору, являются экспедиторские документы.
По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента — грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных услуг, связанных с перевозкой груза.
Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено Федеральным законом от 30.06.2003 N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» (далее — Закон N 87-ФЗ) (ст. 801 ГК РФ).
Оформление транспортной накладной и экспедиторских документов
Экспедиторскими документами являются (ст. 2 Закона N 87-ФЗ, п. 5 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554 (далее — Правила ТЭД)):
поручение экспедитору, которое определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции (Приложение N 1, утвержденное Приказом Минтранса России от 11.02.2008 N 23);
экспедиторская расписка, которая подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя (Приложение N 2);
складская расписка, которая подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение (Приложение N 3).
Экспедиторские документы являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции (п. 7 Правил ТЭД, Письмо Минфина России от 14.04.2014 N 03-03-06/1/16782).
Перевозка груза осуществляется на основании договора перевозки груза (п. 1 ст. 784 ГК РФ, п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 (далее — Правила)). Заключение договора перевозки подтверждается транспортной накладной по форме согласно Приложению N 4, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза) (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта», п. 6 Правил).
Транспортная накладная является основным перевозочным документом, который оформляет экспедитор вне зависимости от того, чьим транспортом осуществляется перевозка (Письмо УФНС России по г. Москве от 17.10.2012 N 16-15/099196@).
Таким образом, по нашему мнению, при заключении договора транспортной экспедиции должны оформляться вышеприведенные формы экспедиторских документов. Продавец выписывать транспортную накладную, по нашему мнению, не должен.
Документальное подтверждение расходов на доставку товара у продавца
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются, в частности, затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). При этом первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ.
Формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами на основании других федеральных законов и в соответствии с ними (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).
Транспортная накладная является первичным документом, подтверждающим расходы на перевозку товара (Письма ФНС России от 02.07.2019 N СД-4-3/12855@, Минфина России от 28.08.2018 N 03-03-06/1/61110).
В целях подтверждения расходов при оказании услуг транспортной экспедиции достаточно любых документов, подтверждающих фактическое выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, а также экспедиторских документов, в том числе экспедиторской расписки, которая является неотъемлемой частью экспедиторских документов, договора транспортной экспедиции. При этом п. 6 Правил ТЭД состав экспедиторских документов может быть расширен, а не заменен (Письма Минфина России от 11.03.2019 N 03-03-06/1/15512, от 16.01.2018 N 03-03-06/1/1533).
