Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами возмещение работникам расходов на обязательные медицинские осмотры?
Возмещение работодателем работникам (будущим работникам) стоимости проведения обязательных медицинских осмотров не облагается НДФЛ и страховыми взносами. Однако при данном подходе не исключены споры с контролирующими органами.
Отдельные категории работников проходят обязательные предварительные, периодические и внеочередные медицинские осмотры. Указанные медицинские осмотры проводятся за счет средств работодателя (ст. 213 ТК РФ, п. 6 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н).
Медицинские осмотры проводятся на основании направления на медицинский осмотр, выданного работодателем. Оплата медицинских осмотров за счет собственных средств работников с последующим возмещением таких расходов работодателем трудовым законодательством РФ не предусмотрена. Например, прохождение обязательного предварительного медосмотра работником должно осуществляться по направлению работодателя в медицинскую организацию (с которой работодателем заключен договор на проведение предварительных и (или) периодических осмотров) и за счет средств работодателя. Иной порядок прохождения медосмотра является нарушением норм, установленных трудовым законодательством РФ (п. п. 7, 24 Порядка N 302н, Письма Минфина России от 01.11.2019 N 03-04-05/84588, Минтруда России от 10.12.2018 N 15-2/В-3321).
В связи с распространением коронавирусной инфекции обязательный медицинский осмотр должны проходить только некоторые категории работников из числа работников, подлежащих обязательному медицинскому осмотру, в частности работники, деятельность которых связана с производством, хранением, транспортировкой и реализацией пищевых продуктов и питьевой воды.
Допуск других работников, подлежащих обязательному медицинскому осмотру, к исполнению ими трудовых обязанностей без прохождения обязательных медицинских осмотров не является нарушением, предусматривающим административное наказание согласно ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ (Письмо Минтруда России от 10.04.2020 N 15-2/10/В-2842).
НДФЛ
Не подлежат обложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, а также суммы, выданные налогоплательщику или зачисленные на его банковский счет для оплаты медицинских расходов, при условии, что выплаты производятся за счет чистой прибыли (то есть не уменьшают базу по налогу на прибыль) (п. 10 ст. 217 НК РФ).
Суммы возмещения налогоплательщикам понесенных ими расходов на оплату обязательных медицинских осмотров, прохождение которых обусловлено требованиями ст. 213 ТК РФ, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работников, соответственно, доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, в таком случае не возникает (Письма Минфина России от 11.10.2019 N 03-04-05/78205, ФНС России от 27.01.2020 N БС-4-11/1082@). То есть обязанность уплатить НДФЛ не возникает вне зависимости от выполнения условий п. 10 ст. 217 НК РФ.
Страховые взносы
Расходы на медосмотр, возмещаемые работодателем работнику, в перечне выплат, не облагаемых взносами, не поименованы (ст. 422 НК РФ, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
При этом, если медосмотры оплачивает работодатель в соответствии с положениями ст. 213 ТК РФ, данные расходы являются производственными расходами организации, необходимыми для осуществления ее деятельности, не связаны с оплатой труда работников и не являются объектом обложения страховыми взносами (Письма ФНС России от 27.01.2020 N БС-4-11/1082@, Минфина России от 21.06.2019 N 03-15-06/45499, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 29.10.2019 N 306-ЭС19-9697, Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 25.03.2019 N Ф10-6334/2018).
Однако в случае, когда организация возмещает работникам их расходы на оплату медосмотров, страховые взносы, по мнению Минфина России, нужно исчислить, поскольку в перечне, содержащемся в пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, такие компенсации не указаны (Письма Минфина России от 30.08.2019 N 03-04-06/66814, ФНС России от 24.12.2019 N БС-3-11/10931@).
Между тем, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации необходимо руководствоваться следующим.
Как указано выше, обязанность по оплате прохождения предварительных (при поступлении на работу) и периодических медосмотров возложена законодательно на работодателя (будущего работодателя).
Как следует из судебной практики, если будущий работник оплатил прохождение медицинского осмотра за счет собственных денежных средств, то указанная оплата подлежит компенсации (возмещению) со стороны будущего работодателя.
Обязанность компенсировать понесенные расходы на прохождение медицинского осмотра возникает даже в случае непринятия лица на работу по иным основаниям.
Компенсация затрат (оплата) за прохождение обязательного предварительного медосмотра не является объектом обложения страховыми взносами, так как не носит характер вознаграждения в рамках трудовых отношений, не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договорам, не является поощрительной или стимулирующей выплатой.
Возмещение работнику стоимости прохождения медицинского осмотра является законодательно установленной компенсационной выплатой, связанной с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей и не подлежащей обложению страховыми взносами (аналогичная норма содержится в пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, а также в п. 1 ст. 217 НК РФ в отношении освобождения от НДФЛ) (Постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2019 N 17АП-623/2019-АК по делу N А60-43363/2018, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.05.2020 N Ф04-1498/2020 по делу N А45-35434/2019).
Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, компенсация затрат на прохождение обязательного медосмотра не является объектом обложения страховыми взносами. Однако контролирующие органы могут придерживаться противоположной точки зрения.
