Нужно ли указывать в декларации по налогу на прибыль за отчетный период сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в следующем квартале, если сумма ежемесячных авансовых платежей за квартал превысит сумму авансового платежа за отчетный период и будет зачтена в счет предстоящих платежей?
Да, если организация имеет зачтенную переплату по итогам отчетного периода и фактически не будет уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в следующем квартале или будет уплачивать их в меньшем с учетом переплаты размере, в декларации за отчетный период необходимо отразить расчет ежемесячных авансовых платежей, а также указать сумму налога к уменьшению.
Уплаченные авансовые платежи в течение отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (полугодия, 9 месяцев, года) (ст. 285, п. 1 ст. 287 НК РФ).
Зачет переплаты в счет предстоящих платежей осуществляется на основании заявления налогоплательщика. В течение 10 рабочих дней по истечении 10-дневного периода со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации, или по истечении 10-дневного периода со дня, когда такая проверка должна быть завершена, налоговый орган принимает решение о зачете и сообщает его налогоплательщику (п. п. 4, 8.1 ст. 78 НК РФ). При наличии зачтенной переплаты по итогам квартала ежемесячные авансовые платежи в следующем квартале не уплачиваются.
При этом если в налоговой декларации сумма начисленных авансовых платежей больше суммы начисленного квартального авансового платежа, то полученная отрицательная разница является суммой налога к уменьшению (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.06.2008 N 20-12/052827).
В рассматриваемой ситуации декларация по налогу на прибыль за отчетный период заполняется следующим образом, в частности (п. п. 5.7, 5.8, 5.13 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок)):
по строкам 180 — 200 листа 02 отражаются суммы исчисленного налога;
по строкам 210 — 230 листа 02 указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период;
по строкам 280 и 281 листа 02 указывается сумма налога к уменьшению.
В рассматриваемой ситуации значение строк 180 — 200 меньше значений строк 210 — 230 соответственно, поэтому в строках 280 и 281 необходимо отразить суммы налога на прибыль к уменьшению;
по строке 290 листа 02 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом.
Например, в декларации за 9 месяцев по строке 290 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в IV квартале (п. 5.14 Порядка).
Таким образом, несмотря на то что организация имеет зачтенную переплату по итогам отчетного периода и фактически не будет уплачивать ежемесячные авансовые платежи в следующем квартале или будет уплачивать их в меньшем с учетом переплаты размере, в декларации за отчетный период необходимо отразить расчет ежемесячных авансовых платежей, а также указать сумму налога к уменьшению.
