Нужно ли российской организации, выплачивающей проценты по договору займа резиденту Кипра, сдавать расчет о суммах выплаченных иностранной организации доходов и удержанных налогов?
Российская организация обязана представить в налоговый орган налоговый расчет о суммах выплаченных иностранной организации доходов, несмотря на то что доходы иностранной организации налогом в РФ не облагаются.
В строке 070 разд. 3.2 «Ставка налога, в %» проставляется значение «99.99», строки 080 — 140 не заполняются. В разд. 2 при отсутствии иных удержаний налога с доходов иностранной организации по строкам 020 — 050, а также в разд. 1 проставляются прочерки.
Доходы от долговых обязательств любого вида, полученные иностранной организацией, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Однако ст. 7 НК РФ установлен приоритет норм международного договора Российской Федерации, содержащего вопросы, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами, содержащимися в налоговом законодательстве.
Согласно п. 1 ст. 11 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, подлежат налогообложению только в этом другом государстве, то есть в рассматриваемом случае только на Кипре.
Нужно ли сдавать расчет о суммах выплаченных иностранной организации доходов и удержанных налогов
В соответствии со ст. ст. 24, 289 и 310 НК РФ налоговый агент должен представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Норма п. 4 ст. 310 НК РФ не делает исключений по представлению информации налоговыми агентами, в случае если они не удерживают налог на прибыль при выплате иностранной организации дохода. Применение положений международных договоров, регулирующих вопросы налогообложения, не освобождает налогового агента от обязанности предоставления информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов (Письмо ФНС России от 05.07.2017 N СД-4-3/13048@).
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов и Порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@.
Расчет необходимо представить в налоговый орган (ст. 285, п. п. 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ):
по итогам отчетного периода — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;
по итогам года — не позднее 28 марта следующего года.
Если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Согласно общим положениям Порядка заполнения расчета налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов составляется и представляется в соответствии со ст. 80, п. 1 ст. 289, а также п. 4 ст. 310 НК РФ налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в РФ.
Таким образом, российская организация не освобождается от обязанности по предоставлению в налоговый орган информации о суммах выплаченного кипрской организации дохода.
Обратите внимание! За непредставление (несвоевременное представление) расчета, а также за представление неполных или искаженных сведений предусмотрена ответственность п. 1 ст. 126 и п. 1 ст. 126.1 НК РФ, а также п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.
Как заполнить строку «Ставка налога, в %» и строки с указанием суммы налога
В случае отсутствия какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующей строки проставляется прочерк. Прочерк представляет собой прямую линию, проведенную посередине знакомест по всей длине строки (п. 2.4 Порядка заполнения).
В разд. 1 по строке 040 должна быть указана сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (в рублях).
При этом для заполнения строк 040 суммы налога, отраженные по строкам 140 подраздела 3.2 разд. 3 Налогового расчета, формируются по срокам уплаты и КБК (п. 4.5 Порядка заполнения).
В разд. 2 Налогового расчета отражается информация о суммах исчисленного и уплаченного в бюджет налога на прибыль организаций нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5.1 Порядка расчета).
По строке 010 «Код дохода» указывается код выплаченного дохода (либо дохода, полученного иностранной организацией в иной форме) согласно Приложению N 2 к Порядку аналогично коду, указываемому по строке 020 «Код дохода» подраздела 3.2 разд. 3 (п. 5.4 Порядка заполнения). Процентным доходам по долговым обязательствам соответствует код «11».
Раздел 3 заполняется и включается в состав расчета в отношении доходов от источников в РФ, выплаченных иностранным организациям в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, и налогов, уплаченных в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (п. 6.1 Порядка заполнения).
По строке 070 подраздела 3.2 разд. 3 «Ставка налога, в %» указывается примененная налоговым агентом в отношении дохода ставка налога на прибыль организаций, установленная законодательством РФ о налогах и сборах.
По строке 100 «Сумма налога» указывается сумма налога на прибыль организаций, исчисленная и удержанная в валюте, в которой иностранная организация получает доход, определяемая как произведение значения строки 040 «Сумма дохода до удержания налога» и строки 070 «Ставка налога, в %». Исключение составляют случаи отражения информации по строке 090.
По строке 110 «Срок уплаты налога в бюджет» указывается, соответственно, дата (число, месяц, год) предельного срока уплаты налога в бюджет Российской Федерации в соответствии с положениями п. п. 2, 4 ст. 287 и п. 11 ст. 310.1 НК РФ (п. п. 8.7, 8.10 — 8.11 Порядка заполнения).
Если доход от источника в Российской Федерации не подлежит налогообложению или облагается налогом на доходы физических лиц, указывается условное значение «99.99».
При указании по строке 070 показателя «0-.—» или «99.99» строки 080 — 140 не заполняются (п. 8.7 Порядка заполнения).
По строке 160 «Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога» указываются подпункт, пункт, статья НК РФ и (или) международного договора (соглашения) Российской Федерации по вопросам налогообложения, устанавливающие пониженную ставку налога или освобождение конкретного дохода, указанного по строке 040, от налогообложения в Российской Федерации (п. 8.15 Порядка заполнения).
Таким образом, в рассматриваемом случае по строке 070 разд. 3.2 «Ставка налога, в %» следует указывать значение «99.99», строки 080 — 140 не заполнять. В разд. 2 при отсутствии иных удержаний налога с доходов иностранной организации по строкам 020 — 050, а также в разд. 1 проставляются прочерки.
