Нужно ли подавать уточненный расчет 6-НДФЛ, если зарплата за июнь выплачена в июле? НДФЛ отражен в строке 070 разд. 1 расчета 6-НДФЛ в периоде выплаты зарплаты.
Представлять уточненный расчет 6-НДФЛ не требуется.
Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (далее — расчет 6-НДФЛ), за I квартал, полугодие, девять месяцев и за год. Форма расчета 6-НДФЛ и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее — Порядок) (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Расчет 6-НДФЛ, помимо титульного листа, включает два раздела:
разд. 1 «Обобщенные показатели», в котором указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 3.1 Порядка);
разд. 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц», в котором указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (п. 4.1 Порядка).
В разд. 1 в строке 070 указывается, в частности, общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода периода (п. 3.3 Порядка).
Уточненный расчет 6-НДФЛ должен быть представлен в налоговый орган в случае, если в поданном в налоговый орган расчете обнаружен факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению (п. 6 ст. 81 НК РФ).
Поскольку удержание суммы налога с дохода в виде заработной платы, начисленной за июнь, но выплаченной в июле налоговым агентом должно производиться в июле непосредственно при выплате заработной платы, в строках 070 и 080 разд. 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие проставляется «0». При заполнении расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев сумма налога, удержанного с выплаченной в июле заработной платы, отражается в строке 070 разд. 1 (Письмо ФНС России от 24.05.2016 N БС-4-11/9194).
При этом в разд. 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие необходимо заполнить строки 020 «Сумма начисленного дохода» и 040 «Сумма исчисленного налога» (Письмо УФНС России по г. Москве от 16.01.2019 N 20-15/003917@).
Если заработная плата работникам за июнь, начисленная в июне, выплачена в июле, то данная операция в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев отражается по строке 070 разд. 1, а также по строкам 100 — 140 разд. 2 (Письма ФНС России от 13.12.2018 N БС-4-11/24355@, от 29.11.2016 N БС-4-11/22677@).
Кроме того, если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в расчете 6-НДФЛ в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (Письмо ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@).
Таким образом, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом из доходов в виде заработной платы за июнь, должны быть отражены в строке 140 разд. 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев, а также в строке 070 разд. 1. В рассматриваемом случае организация нарушений не допустила, в связи с чем представлять уточненный расчет 6-НДФЛ не требуется.
