Нужно ли подавать уточненную декларацию по НДС, если организация не указала в соответствующем квартале причитающиеся ей проценты по векселю?
Если организация не указала в налоговой декларации по НДС причитающиеся ей по векселю проценты в связи с предоставлением денежного займа, то она вправе представить уточненную налоговую декларацию с заполненным разд. 7 декларации.
Проценты начисляются со дня составления векселя, если не указана другая дата. Процентная ставка должна быть указана в векселе (ст. ст. 5 и 77 Положения о переводном и простом векселе, утв. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341).
Операции по передаче заимодавцем заемщику денежных средств не являются объектом налогообложения (пп. 1 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ).
Операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Операции, не признаваемые объектом налогообложения по НДС, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, подлежат отражению в разд. 7 декларации по НДС в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации по НДС).
При этом в графе 1 разд. 7 отражаются следующие коды операций (Приложение N 1 к Порядку заполнения декларации по НДС):
по коду 1010801 отражается стоимость векселя (займа) (как операция, не являющаяся объектом налогообложения на основании п. 2 ст. 146 и п. 3 ст. 39 НК РФ);
по коду 1010292 отражается сумма начисленных процентов по данному векселю (займу) (как операция, освобождаемая от налогообложения по НДС согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Обратите внимание! За представление налоговой декларации по НДС без разд. 7 возможно привлечение к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ. Однако если данное правонарушение совершено в период с 1 марта по 30 июня 2020 г. включительно, штраф за него не применяется, производство по такому нарушению не ведется (пп. 8 п. 3 ст. 4 НК РФ, п. 7 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2019 N 24-15/115122@).
При обнаружении в налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При обнаружении в налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).
В уточненную декларацию подлежат включению те разделы декларации и приложения к ним, которые ранее были представлены налогоплательщиком в налоговый орган, с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы декларации и приложения к ним в случае внесения в них изменений (дополнений) (п. 2 Порядка заполнения декларации по НДС).
При уточнении разд. 7 налоговой декларации по НДС в разд. 8 — 12 необходимо указать признак актуальности 1. В разд. 8 — 12 заполняют такой реквизит, как признак актуальности сведений (строка 001). Если сведения, представленные ранее, актуальны, то проставляют цифру «1», во всех остальных строках разделов ставятся прочерки. Если ранее сведения по разделу не представлялись либо изменились, проставляют «0» (п. п. 45.2, 46.2, 47.2, 48.2, 49.2 и 50.2 Порядка заполнения декларации по НДС).
Таким образом, если организация не указала в налоговой декларации по НДС причитающиеся ей по векселю проценты, то она вправе представить уточненную налоговую декларацию по НДС с заполненным разд. 7 декларации.
При этом в разд. 8 — 12 необходимо указать признак актуальности 1, а в остальных строках соответствующих разделов проставить прочерки.
