Нужно ли отражать сумму займа и проценты по нему в разд. 7 декларации по НДС и вести раздельный учет, если организация на ОСН выдала его другой организации?
Операцию по выдаче займов следует отражать в разд. 7 декларации по НДС по кодам 1010801 или 1010800.
Операция по начислению процентов должна быть отражена в разд. 7 налоговой декларации по НДС по коду 1010292.
Организация обязана вести раздельный учет, так как совершает не облагаемые НДС операции.
Операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Операции по передаче заимодавцем заемщику денежных средств не являются объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Проценты, начисленные на сумму займа, следует признавать стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.11.2011 N 16-15/113063).
Такое же положение содержит пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ.
Декларация по НДС представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, Порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» (далее — декларация по НДС).
Операции, не признаваемые объектом налогообложения по НДС, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, подлежат отражению в разд. 7 декларации по НДС в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Приказом ФНС России N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации по НДС).
Соответственно, организация, осуществляющая предоставление займов, не признаваемых объектом налогообложения по НДС, должна заполнять разд. 7 декларации по НДС в отношении данных операций.
Неотражение данных сведений в разд. 7 декларации является нарушением, ответственность за которое нормами НК РФ не предусмотрена, но по данному факту налоговый орган может выставить требование о представлении пояснений или уточненной налоговой декларации, а также в случае невыполнения такого требования — предъявить на основании п. 1 ст. 126 НК РФ штраф за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2019 N 24-15/115122@).
Обратите внимание! Штрафы за налоговые правонарушения по ст. 126 НК РФ, совершенные в период с 1 марта по 30 июня 2020 г. включительно, не применяются, производство по ним не ведется (пп. 8 п. 3 ст. 4 НК РФ, п. 7 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).
Код операций по выдаче займа в разд. 7 декларации по НДС
В графе 1 отражаются коды операций в соответствии с Приложением N 1 к Порядку заполнения декларации по НДС. При отражении в графе 1 операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графах 2, 3 и 4. При отражении в графе 1 операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графе 2. При этом показатели в графах 3 и 4 не заполняются (в указанных графах ставится прочерк) (п. п. 44.2 — 44.3 Порядка заполнения декларации по НДС).
При заполнении графы 1:
операция по выдаче займа отражается в разд. 7 налоговой декларации по НДС по кодам 1010801 или 1010800;
операция по начислению процентов должна быть отражена в разд. 7 налоговой декларации по НДС по коду 1010292.
Код 1010292 применяется в отношении сумм процентов, начисляемых заемщиком по предоставленным займам в денежной форме, освобождаемым от налогообложения НДС согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ (Приложение N 1 к Порядку заполнения декларации по НДС).
Раздельный учет при выданном займе
В случае осуществления налогоплательщиком операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению этим налогом, он обязан вести раздельный учет и рассчитывать пропорцию для применения налогового вычета.
Обратите внимание! Отсутствие ведения раздельного учета может повлечь отказ в праве на применение вычетов (п. 4 ст. 170 НК РФ, Определения ВС РФ от 19.03.2018 N 309-КГ18-828, от 12.03.2018 N 310-КГ18-531).
Налогоплательщик имеет право не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом суммы входного НДС подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ, за исключением случая, когда они использованы только для необлагаемых операций (п. 4 ст. 170 НК РФ; Определение Верховного Суда РФ от 12.10.2016 N 305-КГ16-9537). Относительно описываемого вопроса это означает, что входной НДС по услугам, связанным исключительно с выдачей займа (например, консалтинговые, юридические услуги и др.), не может быть принят к вычету в любом случае. Поскольку даже при соблюдении «правила пяти процентов» налогоплательщик не вправе заявить к вычету НДС по затратам, относящимся исключительно к необлагаемой деятельности, то он не освобождается от обязанности ведения указанных видов раздельного учета: операций по реализации, сумм входного НДС и затрат по облагаемой и не подлежащей налогообложению деятельности.
