Нужно ли восстановить НДС, если организация-сельхозпроизводитель получила субсидии на возмещение части затрат?
Организация — сельскохозяйственный производитель получила субсидии из бюджета на возмещение части затрат. Субсидии имеют различное предназначение и компенсируют только часть расходов, в составе которых есть затраты как с НДС по разным ставкам, так и без НДС. Возникает ли необходимость восстановить НДС?
Если субсидия выделена на компенсацию затрат с учетом налога, НДС нужно восстановить. Если субсидия возмещает затраты частично, то налог нужно восстановить в определенной доле. При получении субсидий на компенсацию затрат, не включающих НДС, восстанавливать НДС не нужно. Если же субсидия предоставлена на возмещение затрат, которые не облагаются НДС, оснований для восстановления налога нет.
Условия предоставления субсидий организациям и ИП определены ст. 78 БК РФ. Так, согласно п. п. 1, 2 указанной статьи субсидии предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов, возмещения затрат в связи с производством (реализацией) товаров (исключение — подакцизные товары, кроме автомобилей легковых и мотоциклов, алкогольной продукции, предназначенной для экспортных поставок, винограда и т.д.), выполнением работ, оказанием услуг. Субсидии могут предоставляться из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета субъекта РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, а также из местного бюджета.
Налогоплательщики, в том числе сельскохозяйственные производители, имеют право на налоговые вычеты по НДС, которые производятся на основании счетов-фактур при выполнении налогоплательщиком следующих условий: наличие счета-фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам; принятие их к учету; наличие соответствующих первичных документов, расчетных документов, подтверждающих фактическую уплату налогоплательщиком сумм налога, уплаченных им при ввозе товаров на территорию РФ; использование их в операциях, признаваемых объектом налогообложения (п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В случае получения из бюджета субсидий на возмещение затрат по общему правилу ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Сумма НДС, подлежащая восстановлению, учитывается единовременно в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Восстановить налог необходимо в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.
Восстановление НДС не производится, если субсидии получены лицами, включенными по состоянию на 1 марта 2020 г. в реестр субъектов МСП и занятыми в сферах деятельности, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением коронавирусной инфекции (пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 1 ст. 2, п. 2 ст. 3 Федерального закона от 22.04.2020 N 121-ФЗ).
Если субсидия не включает в себя сумму НДС, что подтверждено документально, то налог принимается к вычету (восстановление не требуется). Данное положение применяется в отношении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, НМА, имущественных прав, приобретенных за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).
Также не нужно восстанавливать принятый ранее к вычету налог по приобретенным товарам, работам, услугам, основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, если по документам субсидия на их приобретение компенсирует затраты без НДС.
Данный порядок учета «входного» НДС применяется также к случаям, когда субсидия на возмещение затрат получена в виде безвозмездного вклада в имущество (Письмо Минфина России от 05.06.2020 N 03-07-11/48581).
Если же субсидия выделена на компенсацию затрат с учетом налога, НДС нужно будет восстановить в периоде получения субсидии с учетом следующих особенностей: если субсидия покрывает всю стоимость приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав, основных средств, нематериальных активов, то и налог необходимо восстановить в полном объеме; если субсидия возмещает затраты лишь частично, то и налог необходимо восстановить в определенной доле (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Также если источником оплаты (в том числе предварительной) за приобретаемые товары (работы, услуги, имущественные права) являлись собственные средства, а в дальнейшем налогоплательщиком получены субсидии на финансирование затрат на оплату этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) и документами о предоставлении данных субсидий предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) с включением в состав таких затрат предъявленных сумм НДС, то суммы НДС, ранее принятые к вычету по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате), следует восстановить для уплаты в бюджет (Письмо Минфина России от 28.02.2020 N 03-03-06/1/14801, Письмо Минфина России от 28.10.2019 N 03-07-11/82804).
Порядок расчета доли определяется как отношение суммы субсидии, за счет которой возмещены затраты на приобретение товаров (работ, услуг), к их общей стоимости с учетом НДС.
Также расчет производится из доли, если при предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение ранее понесенных затрат не определены конкретные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, нематериальные активы, имущественные права, затраты на приобретение которых подлежат возмещению.
Кроме того, если налогоплательщиком не ведется раздельный учет оплаченных за счет субсидии расходов, хотя конкретные товары, работы, услуги, имущественные права, основные средства, нематериальные активы, на которые она предоставлена, в документе на субсидию не определены, принятый к вычету НДС необходимо восстановить. Сделать это необходимо в IV квартале календарного года.
В этом случае НДС также восстанавливается в определенной доле (пп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Исходя из вышеизложенного организация — сельскохозяйственный производитель при получении субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС должна восстановить ранее принятый к вычету НДС. В случае если выделенные субсидии компенсируют только часть затрат, то восстановить НДС необходимо только в той доле, которую покрывают субсидии. При получении субсидий на компенсацию затрат, не включающих НДС, восстанавливать НДС не нужно. Если же субсидия предоставлена на возмещение затрат, которые не облагаются НДС, например затрат на страхование (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ), то оснований для восстановления налога не имеется.
Ю.А. Тополь,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
