Необходимо ли в разд. 7 декларации по НДС отражать операции, освобождаемые от НДС, и на основании каких учетных регистров заполнить?
Операции, не подлежащие обложению НДС, необходимо отражать в разд. 7 налоговой декларации по НДС. Данный раздел заполняется на основании регистров бухгалтерского учета. Если налогоплательщик решит продолжать вести книгу продаж по таким операциям, то разд. 7 декларации можно заполнять на основании книги продаж.
При совершении операций, не облагаемых НДС согласно ст. 149 НК РФ (за исключением операций по реализации товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства — члена Евразийского экономического союза), налогоплательщик (в том числе являющийся налоговым агентом) не обязан выставлять счета-фактуры, вести книгу покупок и книгу продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ).
В то же время запрета на составление счетов-фактур при осуществлении указанных операций нормами ст. 169 НК РФ не предусмотрено. В связи с этим составление счетов-фактур с отметкой «Без налога (НДС)» при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 НК РФ, нормам налогового законодательства не противоречит (Письмо Минфина России от 15.02.2017 N 03-07-09/8423).
Однако налогоплательщики, осуществляющие операции, не подлежащие налогообложению НДС, даже если они решили не выставлять счета-фактуры и не вести книгу покупок и книгу продаж, не освобождены от обязанности представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, в частности заполнять разд. 7 (пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 143 НК РФ, п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом ФНС России N ММВ-7-3/558@). Неотражение данных сведений в разд. 7 декларации является нарушением, ответственность за которое нормами НК РФ не предусмотрена, но по данному факту налоговый орган может выставить требование о представлении пояснений или уточненной налоговой декларации, а также в случае невыполнения такого требования — предъявить на основании п. 1 ст. 126 НК РФ штраф за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2019 N 24-15/115122@).
Обратите внимание! Штрафы за налоговые правонарушения по ст. 126 НК РФ, совершенные в период с 1 марта по 30 июня 2020 г. включительно, не применяются, производство по ним не ведется (пп. 8 п. 3 ст. 4 НК РФ, п. 7 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).
В налоговую декларацию включаются сведения, указанные в книге покупок и книге продаж (п. 5.1 ст. 174 НК РФ).
Также в п. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС сказано, что декларация составляется не только на основании книг продаж и книг покупок, но и на основании журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и данных регистров бухгалтерского учета, а в случаях, установленных НК РФ, — на основании данных регистров налогового учета.
Обязанность вести журналы сохранена только для определенных лиц (например, посредников, застройщиков и т.д.) вне зависимости от того, являются ли они плательщиками НДС, за исключением налоговых агентов, указанных в п. п. 4, 5 и 5.1 ст. 161 НК РФ (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Что касается регистров налогового учета в целях исчисления НДС, то в гл. 21 НК РФ отсутствует определение таких регистров, не названы конкретные случаи их составления.
Следовательно, при совершении операций, не облагаемых НДС согласно ст. 149 НК РФ, налогоплательщик для заполнения декларации может использовать данные регистров бухгалтерского учета, в которых отражены данные о реализованных без НДС товарах (работах, услугах). При этом налогоплательщик, совершающий облагаемые и не облагаемые НДС операции, обязан вести их раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ). То есть в регистрах бухгалтерского учета данные о реализованных без НДС товарах (работах, услугах) должны быть приведены отдельно.
Также в целях заполнения декларации по НДС в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы (например, бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала). Такие разъяснения были даны ФНС России в отношении случаев, когда при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся плательщиками НДС, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются (Письмо ФНС России от 27.01.2015 N ЕД-4-15/1066@). По нашему мнению, они применимы и к данной ситуации.
Поэтому налогоплательщик может заполнять разд. 7 декларации по НДС и на основании книги продаж, где отражены необходимые данные.
