Надо ли уведомлять налоговый орган о прекращении применения УСН ликвидируемым ООО и каков срок представления декларации и уплаты налога?
Уведомлять налоговый орган о прекращении применения УСН ликвидируемым ООО не нужно. По нашему мнению, представить налоговую декларацию и уплатить налог следует не позднее 31 марта следующего года, но рекомендуем сделать это не позднее даты завершения ликвидации организации. Вместе с тем имеется и другая позиция.
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ). Применительно к УСН налоговым периодом является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ).
В общем случае при прекращении деятельности организации путем ее ликвидации последним налоговым периодом является период времени с 1 января текущего года или со дня создания организации (если организация создана и прекращена в течение календарного года) до дня государственной регистрации прекращения организации в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 НК РФ).
Однако правила, предусмотренные п. п. 2 — 3.4 ст. 55 НК РФ, не применяются в отношении УСН (п. 4 ст. 55 НК РФ).
Таким образом, вне зависимости от даты ликвидации организации, применяющей УСН, налоговым периодом признается календарный год.
Уведомление о прекращении применения УСН при ликвидации
В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, организация обязана уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту своего нахождения в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности (п. 8 ст. 346.13 НК РФ).
Уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, производится по рекомендуемой форме 26.2-8, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.
В случаях прекращения деятельности российской организации при ликвидации, в результате реорганизации, в иных случаях, установленных федеральными законами, снятие ее с учета в налоговых органах осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (п. 5 ст. 84 НК РФ).
При этом в регистрирующую налоговую инспекцию в течение трех рабочих дней со дня принятия решения о ликвидации направляется уведомление по форме Р15001 с приложением такого решения в письменной форме (п. 1 ст. 20 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).
Как разъяснено в Письме Минфина России от 18.07.2014 N 03-11-09/35436 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 04.08.2014 N ГД-4-3/15196@), по общему правилу утрата статуса юридического лица, применяющего УСН, означает одновременное прекращение действия УСН. Поэтому в данном случае у такого налогоплательщика отсутствует обязанность представлять в налоговый орган уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН.
Таким образом, организация, применяющая УСН, в случае ликвидации не обязана представлять в налоговый орган уведомление о прекращении предпринимательской деятельности.
Представление декларации и уплата налога
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации ст. 346.23 НК РФ (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).
В общем случае организации по итогам налогового периода представляют декларацию по УСН в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2 и 3 ст. 346.23 НК РФ) (пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
Если налогоплательщик прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась УСН, налоговая декларация представляется им в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению прекращена предпринимательская деятельность (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).
Обратите внимание! За непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета предусмотрена ответственность по ст. 119 НК РФ.
В случае непредставления организацией уведомления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, не имеется оснований для применения нормы п. 2 ст. 346.23 НК РФ.
Налоговым законодательством не установлено отдельных положений о сроках представления деклараций и уплаты налогов в случае ликвидации юридического лица (Письмо ФНС России от 08.04.2016 N СД-3-3/1530@). В то же время в Письме от 05.03.2019 N 03-11-11/14121 Минфин России разъяснил, что утрата статуса юридического лица, применяющего УСН, означает одновременное прекращение действия УСН и при государственной регистрации ликвидации организации в декабре 2018 г. налоговая декларация по УСН представляется в налоговый орган не позднее 25.01.2019.
Таким образом, учитывая нормы п. 4 ст. 55 НК РФ, а также тот факт, что при ликвидации организации, применяющей УСН, уведомление о прекращении такой деятельности не представляется, налоговая декларация должна быть представлена в общий срок, установленный п. 1 ст. 346.23 НК РФ, то есть не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Также следует учитывать п. 7 ст. 6.1 НК РФ.
При этом рекомендуем представить декларацию по УСН и уплатить соответствующий налог за последний налоговый период не позднее даты завершения ликвидации организации.
Вместе с тем имеется и другая позиция.
