Надо ли представить корректирующую справку 2-НДФЛ, если при выходе физического лица из ООО и выплате ему действительной стоимости доли в уставном капитале неверно указан код дохода 1540?
Указание неверного кода дохода в справке по форме 2-НДФЛ не влечет негативных последствий для бюджета. Однако организации следует представить в налоговый орган корректирующую справку 2-НДФЛ. Это позволит избежать привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.
В случае выхода участника ООО из общества общество обязано выплатить вышедшему из общества участнику общества действительную стоимость его доли в уставном капитале общества (п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
В отношении дохода налогоплательщика в виде действительной стоимости доли, полученной при выходе из общества, организация является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить сумму налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.03.2019 N 03-04-05/15562).
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, справку по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@) (п. 2 ст. 230 НК РФ, пп. 1.1 п. 1 Приказа N ММВ-7-11/566@). При заполнении формы справки используются, в частности, коды видов доходов налогоплательщика (п. 1.14 разд. I «Общие положения» Приложения N 2 к Приказу N ММВ-7-11/566@).
Приложением N 1 «Коды видов доходов налогоплательщика» к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» утверждены следующие коды доходов: 1540 «Доходы, полученные от реализации долей участия в уставном капитале организаций» и 1542 «Доходы в виде действительной стоимости доли в уставном капитале организации, выплачиваемые при выходе участника из организации».
В ситуации, когда участник общества выходит из него, реализации физическим лицом долей участия в уставном капитале организации не происходит. Поэтому при выходе из ООО физического лица — участника общества и выплате ему действительной стоимости его доли в уставном капитале общества в справке по форме 2-НДФЛ организации следовало указать код дохода 1542 «Доходы в виде действительной стоимости доли в уставном капитале организации, выплачиваемые при выходе участника из организации».
Справка о доходах физического лица, которому налоговый агент произвел перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляется в виде корректирующей справки (п. 1.18 разд. I «Общие положения» Приложения N 2 к Приказу N ММВ-7-11/566@). Иных случаев подачи корректирующих справок действующими нормативно-правовыми актами не установлено.
При представлении корректирующей либо аннулирующей справки налоговым агентом взамен ранее представленной в поле «Номер справки» указывается номер ранее представленной справки. В поле «Номер корректировки» при составлении корректирующей справки взамен ранее представленной указывается соответствующий номер корректировки (например, «01», «02» и так далее) (п. п. 2.5, 2.8 разд. II «Заполнение общей части формы справки» Приложения N 2 к Приказу N ММВ-7-11/566@).
В случае представления уточненных справок в налоговый орган представляются только те справки, которые скорректированы (п. 5 разд. I «Общие положения» Приложения N 4 к Приказу N ММВ-7-11/566@).
Представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения. Однако налоговый агент освобождается от ответственности, в случае если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений (ст. 126.1 НК РФ).
НК РФ не содержит определения понятия «недостоверные сведения». В связи с чем любые заполненные реквизиты, не соответствующие действительности, можно отнести к недостоверным. Это могут быть любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении соответствующих реквизитов (например, в персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и т.д.).
В случае предоставления недостоверной информации, которая не привела к неисчислению и (или) неполному исчислению налога, к неблагоприятным последствиям для бюджета, нарушению прав физических лиц, налоговым органом при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение необходимо учитывать положения п. 1 ст. 112 НК РФ в части применения смягчающих обстоятельств (п. 3 Письма ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515).
Кроме того, в Постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2018 N 08АП-13519/2017 указано, что для привлечения к ответственности по п. 1 ст. 126.1 НК РФ не требуется наступления и установления соответствующих негативных последствий. А для освобождения от ответственности имеет значение только то, что налоговый агент самостоятельно выявил допущенные им ошибки и представил налоговому органу уточненные документы до момента обнаружения ошибок налоговым органом (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).
Следовательно, несмотря на то что указание неверного кода дохода в справке по форме 2-НДФЛ не влечет за собой негативных последствий для бюджета, организации следует представить в налоговый орган корректирующую справку по форме 2-НДФЛ. Это позволит организации избежать привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.
Обратите внимание! В большинстве налоговых органов прием и обслуживание в операционных залах ведутся без предварительной записи. При этом рекомендуется бесконтактное взаимодействие с налоговыми органами, в том числе посредством онлайн-сервисов (п. 1 Указа Президента РФ от 11.05.2020 N 316, Письмо ФНС России от 30.06.2020 N БС-4-19/10549@, Информация ФНС России от 03.07.2020).
