Надо ли возвращать НДФЛ иностранному работнику, работающему по патенту, и подавать корректировочную справку по форме 2-НДФЛ, уточненный расчет по форме 6-НДФЛ при представлении в 2020 г. заявления с приложением подтверждающих плату за патент за 2019 г. документов?
Работнику надо вернуть излишне удержанный НДФЛ. Если документы получены после представления формы 2-НДФЛ и формы 6-НДФЛ, необходимо представить корректирующую форму 2-НДФЛ. Уточненная форма 6-НДФЛ не представляется.
Общая сумма НДФЛ с доходов иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.
Уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения налоговым агентом от налогового органа уведомления о подтверждении права на осуществление указанного уменьшения (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).
Таким образом, уменьшение НДФЛ возможно только в течение календарного года (ст. 216 НК РФ).
Статья 227.1 НК РФ не предусмотрен порядок возврата НДФЛ в случае представления заявления с документами, подтверждающими уплату суммы патента за предыдущий год в текущем году.
Однако, следует учесть, что при отсутствии у налогового агента уведомления, выданного на соответствующий налоговый период, налоговый агент не вправе осуществлять уменьшение суммы налога на доходы физических лиц с доходов данного налогоплательщика на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.
При этом иного порядка уменьшения суммы налога на доходы физических лиц с доходов налогоплательщика на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей НК РФ не предусмотрено (Письмо Минфина России от 13.04.2020 N 03-04-05/29047).
Полагаем, что в рассматриваемом случае налоговому агенту необходимо было получить уведомление на 2019 г., а потом пересчитать налог и вернуть излишне удержанную сумму (Письма ФНС России от 08.08.2019 N СД-4-11/15755@, Минфина России от 06.07.2016 N 03-04-10/39533). Налоговый агент должен был вернуть НДФЛ в общем порядке с учетом положений ст. 231 НК РФ, а именно на основании письменного заявления налогоплательщика (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.06.2017 N 20-15/094586).
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета (п. 2 ст. 230 НК РФ):
1)справку по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@);
2)расчет по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).
Справка о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляется в виде корректирующей справки (п. 1.18 Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@).
Таким образом, в случае представления работником указанного заявления и документов после представления справки по форме 2-НДФЛ и расчета по форме 6-НДФЛ в налоговый орган организация обязана была представить корректирующую справку по форме 2-НДФЛ. При этом уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за соответствующий период не должен был представляться. Возвращенная налоговым агентом сумма НДФЛ подлежала отражению по строке 090 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ в периоде, когда был произведен возврат (Письма ФНС России от 03.09.2019 N БС-4-11/17598@, УФНС России по г. Москве от 30.06.2017 N 20-15/098896@).
