Можно ли уменьшить полученную в текущем периоде прибыль от продажи доли в УК другой организации по контролируемой сделке на убыток от основной деятельности, полученный в прошлом году, и как отразить такую операцию в декларации по налогу на прибыль?
Выручка от продажи доли в УК другой организации признается доходом от реализации и в совокупности с другими доходами может быть уменьшена на полученный в предыдущем налоговом периоде убыток.
При заполнении декларации по налогу на прибыль за период, в котором продана доля, при определении окончательной величины налоговой базы, указанной по строке 120 листа 02, эта величина, указанная в строке 100, уменьшается на сумму убытка от основной деятельности за прошлый год, отраженную по строке 110 листа 02.
Налоговое законодательство не устанавливает особенностей учета прибыли от продажи доли в уставном капитале другой организации по контролируемой сделке. Соответственно, учет доходов и расходов по таким сделкам ведется на общих основаниях.
Уменьшение доходов от продажи доли в уставном капитале на сумму убытка
Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ. В свою очередь, согласно ст. 247 НК РФ для российских организаций прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 274 НК РФ).
Доля в уставном капитале, в целях исчисления налога на прибыль, является имущественным правом.
Порядок определения и классификация доходов указаны в ст. 248 НК РФ. На основании п. 1 ст. 248 НК РФ доходы, полученные в результате продажи доли в уставном капитале организации, относятся к доходам от реализации.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Следовательно, выручка от продажи имущественного права (доли в уставном капитале другой организации) признается доходом от реализации в совокупности с другими доходами и может быть уменьшена на полученный в предыдущем налоговом периоде убыток.
Обратите внимание! Налоговая база не может быть уменьшена на сумму убытков более чем на 50% (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные п. п. 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 ст. 284 и п. п. 6, 7 ст. 288.1 НК РФ) (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).
Заполнение декларации по налогу на прибыль
Декларация по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» (далее — Порядок заполнения декларации).
В декларации по налогу на прибыль выручка от реализации доли в уставном капитале другой организации отражается в Приложении N 1 к листу 02 по строке 010, в том числе в расшифровке по строке 013 (выручка от реализации имущественных прав) (п. п. 6.1, 6.2 Порядка заполнения декларации).
Итоговая сумма доходов от реализации показывается по строке 040.
Расходы на покупку проданных имущественных прав отражаются по строке 059 Приложения N 2 к листу 02 (п. 7.5 разд. VII Порядка заполнения декларации). Итоговая сумма признанных расходов показывается по строке 130.
Итоговые сведения из Приложений N N 1, 2 к листу 02 (строки 040 Приложения N 1 к листу 02 и строки 130 Приложения N 2 к листу 02) переносятся в строки 010 и 030 листа 02.
Сумма строк 010 и 020 уменьшается на значения, приведенные в строках 030 и 040, затем увеличивается на сумму по строке 050, а полученный результат заносится в строку 060 как общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров и внереализационных операций за период (п. 5.2 разд. V Порядка заполнения декларации). Показатель строки 060, в свою очередь, учитывается при определении показателя по строке 100 «Налоговая база» листа 02.
При этом сумма убытка или его часть, которая будет уменьшать налоговую базу отчетных периодов, отражается по строке 110 листа 02 декларации.
Соответственно, величина налоговой базы для исчисления налога будет указываться в строке 120 листа 02, которая определяется как разница показателей строк 100 и 110 листа 02.
