Можно ли списать дебиторскую задолженность покупателя за отгруженный товар, по которой истек срок исковой давности в прошлом году, и как отразить это в декларации по налогу на прибыль, если резерв по сомнительным долгам не создавался и долг через суд не взыскивался?
Безнадежная задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.
Безнадежную задолженность, ошибочно не списанную в прошлых периодах, возможно отразить в декларации текущего налогового периода.
К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности (п. 2 ст. 266 НК РФ).
В случае если резерв не создавался или создан в сумме меньшей, чем безнадежный долг, этот безнадежный долг учитывается в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Списание безнадежной дебиторской задолженности
Признание задолженности безнадежной по основанию истечения установленного срока исковой давности осуществляется вне зависимости от предпринятых налогоплательщиком мер принудительного взыскания такой задолженности. Расход в виде безнадежной задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.06.2020 N 03-03-06/1/49480).
Ошибка в налоговом учете, выразившаяся в несвоевременном отнесении безнадежной к взысканию задолженности в состав расходов, может быть исправлена в том числе путем отражения рассматриваемых расходов в регистрах налогового учета в текущем налоговом периоде, в котором данная ошибка была обнаружена (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). При этом в текущем периоде должна быть получена прибыль (Письма Минфина России от 01.07.2019 N 03-03-06/1/48327, от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064).
При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога (п. 9 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2018 года по вопросам налогообложения (Приложение к Письму ФНС России от 11.04.2018 N СА-4-7/6940)).
Признать в расходах задолженность нельзя, если имеет место искажение сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности. Также основной целью операции не должны являться неуплата (неполная уплата) или зачет (возврат) суммы налога (п. п. 1, 2 ст. 54.1 НК РФ).
Отражение в налоговой декларации по налогу на прибыль
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения (далее — Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@.
В общем случае по строке 040 листа 02 декларации отражаются суммы внереализационных расходов, в частности убытки, приравниваемые к внереализационным расходам в соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ и указанные по строке 300 Приложения N 2 к листу 02 декларации (п. 5.2 Порядка).
Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности отражается в Приложении N 2 к листу 02 декларации по строке 300 «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» и строке 302 «Суммы безнадежных долгов».
Если же списание задолженности прошлого периода будет отражаться в налоговой декларации за текущий налоговый период, то следует заполнить строку 400 Приложения N 2 к листу 02 декларации с указанием по строкам 401 — 403 сумм, относящихся к конкретным прошлым периодам. Показатель строки 400 учитывается при формировании показателя по строке 100 листа 02 декларации (п. 7.10 Порядка заполнения декларации).
Таким образом, безнадежный долг с истекшим сроком исковой давности в прошлом налоговом периоде может быть отражен в декларации текущего налогового периода.
