Можно ли представить в налоговый орган доверенность в электронной форме по ТКС?
Доверенность может быть представлена в электронной форме по ТКС в отсканированном виде. В таком случае представлять дополнительно доверенность на бумажном носителе не требуется.
Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, через уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 26 НК РФ).
Уполномоченный представитель — это физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, иными участниками отношений, регулируемых НК РФ (п. 1 ст. 29 НК РФ).
Так, если достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, в том числе при представлении ее в электронной форме, подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика, то в декларации необходимо указать основание представительства — наименование документа, подтверждающего наличие соответствующих полномочий. При этом к декларации должна прилагаться копия указанного документа (п. 5 ст. 80 НК РФ).
Таким образом, данной нормой НК РФ установлена только обязанность уполномоченного представителя вместе с налоговой декларацией представить копию доверенности, подтверждающую его полномочия. Между тем конкретный порядок представления доверенности НК РФ не установлен.
При представлении налоговой декларации в электронной форме представителем налогоплательщика документ (копия документа), дающий право на подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в декларации, представляется налоговому органу до направления самой декларации. Копия указанного документа сохраняется в налоговом органе в течение трех лет после истечения срока действия доверенности (п. 1.11 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС России от 31.07.2014 N ММВ-7-6/398@).
Необходимые подтверждающие документы должны быть представлены уполномоченным лицом налогоплательщика в инспекцию лично либо направлены в электронной форме в виде электронных образов документов (документов на бумажном носителе, преобразованных в электронную форму путем сканирования с сохранением их реквизитов) через оператора электронного документооборота не позднее трех дней со дня предоставления уполномоченному представителю соответствующих полномочий (п. 5.1 ст. 23 НК РФ).
При этом ФНС России в Письме от 06.09.2016 N ОА-4-17/16629@ со ссылкой на Приказ ФНС России от 09.11.2010 N ММВ-7-6/535@, которым утвержден Унифицированный формат транспортного контейнера при информационном взаимодействии с приемными комплексами налоговых органов по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной подписи, разъяснила, что доверенность может быть представлена в налоговый орган в электронной форме по ТКС в виде черно-белой сканированной копии бумажного вида доверенности с усиленной квалифицированной электронной подписью, при этом одновременное представление указанной доверенности на бумажном носителе не требуется.
Указанная позиция подтверждается и судебной практикой по данному вопросу (например, Постановления Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 28.11.2016 по делу N А56-16750/2016, от 16.08.2016 по делу N А56-76951/2015).
Кроме того, существует позиция ФНС России (Письмо ФНС России от 07.08.2017 N АС-4-6/15495@), согласно которой в силу правовой природы института представительства именно доверитель посредством соответствующих волеизъявлений (в том числе путем выдачи доверенности) определяет действия представителя, а не наоборот. В этой связи скан-образ такой доверенности только предполагает наличие у лица статуса представителя. Учитывая, что у налогового органа отсутствует информация о волеизъявлении доверителя-налогоплательщика на представление документов в налоговый орган, при направлении скан-образов доверенности в налоговый орган требуется усиленная квалифицированная электронная подпись доверителя.
Таким образом, доверенность в виде скан-образа должна быть направлена в налоговый орган самим доверителем, а не представителем.
Утвержденной формы доверенности и требований к ее оформлению нет. Общие правила оформления доверенности, используемой в том числе в налоговых правоотношениях, определены ст. ст. 185 — 186 ГК РФ. Кроме того, можно руководствоваться Письмом ФНП от 22.07.2016 N 2668/03-16-3 «О Методических рекомендациях по удостоверению доверенностей». В частности, п. 6 Методических рекомендаций по удостоверению доверенностей (утв. Решением Правления ФНП от 18.07.2016, протокол N 07/16) определяет требования к форме и реквизитам доверенности.
Следует помнить, что если доверенность выдается на юридическое лицо, то по такой доверенности действует руководитель этого юридического лица — как его единоличный исполнительный орган (п. 1 ст. 53 ГК РФ).
Особое внимание следует уделить полномочиям представителя. Их нужно сформулировать конкретно и полно — какие именно действия он может совершать. Например, представление и подписание отчетности, направляемой в налоговый орган, получение документов, участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, проведение сверки и получение справок, подписание и представление в налоговые органы от имени доверителя писем, ответов, заявлений, уведомлений, пояснения и т.д.
Доверенность должна содержать подпись доверителя (от имени организации доверенность подписывает ее руководитель, а от имени индивидуального предпринимателя — сам индивидуальный предприниматель) и печать (при ее наличии). Подпись должна быть собственноручной, не факсимиле. При этом подпись представителя необязательна, но при желании может быть поставлена как образец.
Необходимо иметь в виду, что представление юридически значимой доверенности в электронном виде по ТКС через оператора электронного документооборота с каждой налоговой декларацией, представляемой в ИФНС уполномоченным представителем налогоплательщика, невозможно (Письмо ФНС России от 10.08.2016 N ГД-4-11/14578@). В связи с этим необходимо при представлении деклараций формировать информационное сообщение, формат которого утвержден Приложением N 5 к Приказу ФНС России от 19.10.2018 N ММВ-7-6/602@. Информационное сообщение — это электронный документ, формируемый уполномоченным представителем налогоплательщика для налогового органа, содержащий данные о реквизитах доверенности, выданной ему. Он должен направляться в инспекцию по ТКС вместе с каждой налоговой декларацией.
Также в п. 2 Порядка формирования и ведения информационного ресурса «Доверенность» в программном обеспечении местного уровня, утвержденного Приказом ФНС России от 23.04.2010 N ММВ-7-6/200@, указывается, что информационное сообщение направляется в электронном виде в налоговый орган с каждым электронным документом, направленным уполномоченным представителем в налоговый орган по ТКС.
Л.М. Бобкова
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
