Можно ли перевести неэксплуатируемые основные средства в категорию материалов?
Перевод неэксплуатируемых основных средств в материалы законодательством не предусмотрен. В случае ошибочного учета активов, соответствующих критериям отнесения к основным средствам, но стоимостью менее лимита для отнесения объекта к основным средствам, организации следует внести исправления в бухгалтерский учет и отразить эти объекты в составе МПЗ.
Объектами налогообложения по налогу на имущество, в частности, признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01), актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01.
При этом согласно ПБУ 6/01 (п. п. 7 и 8) актив принимается к бухучету в качестве основного средства после формирования его первоначальной стоимости.
В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.
Таким образом, в числе случаев списания с баланса объекта основных средств перевод его в состав материалов п. 29 ПБУ 6/01 не предусмотрен.
Также ПБУ 6/01 не предусмотрен перевод объектов основных средств в материалы при снижении величины остаточной стоимости. Даже полностью самортизированные основные средства, которые организация продолжает использовать, должны учитываться в бухгалтерском учете организации на счете 01 «Основные средства» до момента их списания с учета.
Не предусмотрены подобные операции и Инструкцией, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
При этом согласно п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Учитывая изложенное, полагаем, что только в случае ошибочного учета активов, соответствующих критериям отнесения к основным средствам, но стоимостью менее лимита для отнесения объекта к основным средствам, закрепленного в учетной политике организации на момент принятия к бухучету, организация должна внести исправления в бухгалтерский учет и отразить объекты в составе МПЗ в соответствующих периодах.
Если объект относился к имуществу, подлежащему налогообложению налогом на имущество, исправление ошибки приведет к налоговым последствиям в виде уменьшения суммы налога на имущество организаций за периоды ошибочного учета актива в составе основных средств вместо МПЗ и, соответственно, увеличения суммы налога на прибыль в связи с тем, что начисленная сумма налога на имущество организаций учитывается в целях исчисления налога на прибыль (ст. ст. 264 и 272 НК РФ).
О.В. Хритининой,
советника государственной
гражданской службы РФ
1 класса
