Можно ли отразить в бухгалтерском учете расходы учредителя на уплату госпошлины за регистрацию юридического лица (ООО)?
В бухгалтерском учете организации расходы на уплату государственной пошлины в связи с ее регистрацией не учитываются.
В соответствии с п. 1 ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Согласно п. 3 ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведений о его создании и прекращается в момент внесения в указанный реестр сведений о его прекращении.
Пунктом 8 ст. 51 ГК РФ предусмотрено, что юридическое лицо считается созданным, а данные о юридическом лице считаются включенными в единый государственный реестр юридических лиц со дня внесения соответствующей записи в этот реестр.
Одним из документов, который представляется в регистрирующий орган при государственной регистрации, является документ об уплате госпошлины. Госпошлина за государственную регистрацию уплачивается в размере 4 000 руб. (п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Если документы направлены в электронной форме в порядке, установленном законодательством РФ о госрегистрации юрлиц (в том числе через МФЦ или нотариуса), то госпошлина не уплачивается (ст. 1 Федерального закона от 29.07.2018 N 234-ФЗ; пп. 32 п. 3 ст. 333.35 НК РФ, Письмо ФНС России от 18.07.2019 N ГД-4-19/14001@).
Поскольку государственная пошлина уплачивается за совершение регистрационных действий до момента регистрации, данные затраты нельзя отнести в состав расходов вновь созданной организации (ч. 3 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н), п. п. 2, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н)).
Однако данные расходы могут быть учтены учредителями, если они ведут бухгалтерский учет (ч. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 6 Федерального закона N 402-ФЗ).
Расходы на уплату государственной пошлины учитываются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете уплата государственной пошлины за осуществление регистрационных действий учитывается по дебету счета 68 и кредиту счета 51; включение расходов на уплату государственной пошлины в состав прочих расходов отражается по дебету субсчета 91-2 и кредиту счета 68 (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
