Можно ли для целей налога на прибыль списать как безнадежную задолженность исключенного из ЕГРЮЛ юрлица, приобретенную по договору цессии?
С учетом судебной практики приобретенную по договору цессии задолженность исключенного из ЕГРЮЛ лица можно списать как безнадежную, однако Минфин России придерживается иной точки зрения.
Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования). Уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону (п. 1 ст. 382, п. 1 ст. 388 ГК РФ).
Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого права (требования) (п. 3 ст. 385 ГК РФ).
К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию), в частности, признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Также безнадежными долгами признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Таким образом, организация-цессионарий может признать в налоговом учете задолженность безнадежной, приобретенную ранее по договору цессии, и списать ее в состав внереализационных расходов при условии, если списание происходит в соответствии с нормами п. 2 ст. 266 НК РФ.
При этом необходимо понимать, по каким основаниям произошло исключение организации из ЕГРЮЛ, так как основание, предусмотренное п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», не является ликвидацией. В связи с этим кредитор не вправе включить в состав внереализационных расходов задолженность такого лица как убытки в виде безнадежной задолженности (Письмо Минфина России от 16.08.2019 N 03-03-06/1/62253).
Что касается суммы по договору уступки права требования долга, по мнению Минфина России, указанная сумма не является безнадежной задолженностью в силу п. 3 ст. 279 НК РФ (Письмо от 06.08.2019 N 03-03-06/1/59200).
По данной ситуации есть судебные решения в пользу налогоплательщиков, в которых говорится о том, что НК РФ не содержит каких-либо ограничений при включении в состав внереализационных расходов сумм безнадежных долгов в зависимости от вида и характера ранее совершенной хозяйственной операции.
Обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.) (ст. 419 ГК РФ).
Таким образом, ликвидация юридического лица является самостоятельным основанием для признания долга безнадежным (Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2019 N 11АП-10817/2019 по делу N А65-23252/2016).
ФАС Центрального округа в Постановлении от 24.05.2013 по делу N А35-3631/2011 указал, что налогоплательщик правомерно признал задолженность, полученную по соглашению об уступке прав требования, безнадежной к взысканию и включил ее во внереализационные расходы после исключения должника из ЕГРЮЛ.
Учитывая положительную судебную практику, организация-цессионарий может принять решение о списании во внереализационные расходы по налогу на прибыль дебиторской задолженности, приобретенной по договору цессии, как безнадежной, если должник исключен из ЕГРЮЛ.
Однако, учитывая противоположную позицию Минфина России по аналогичным ситуациям, учет в целях налогообложения прибыли расходов в виде задолженности, ранее приобретенной по договору цессии и впоследствии признанной безнадежной, может повлечь конфликтную ситуацию с контролирующими органами, поэтому организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.
