Можно ли в целях представления расчета 6-НДФЛ обособленные подразделения в одном субъекте поставить на учет в одном налоговом органе с присвоением всем этим подразделениям одного КПП?
Обособленные подразделения можно поставить на учет в одном налоговом органе, только если они находятся в одном муниципальном образовании или городе федерального значения. По нашему мнению, расчет 6-НДФЛ может представляться в этот налоговый орган, однако с учетом разъяснений ФНС России данная возможность не является однозначной и может повлечь налоговые риски.
Если ОП находятся на территории одного муниципального образования и уведомление о выборе налогового органа представлено в срок, то при представлении расчета 6-НФДЛ по строке «КПП» титульного листа расчета указывается КПП по месту учета выбранного обособленного подразделения организации.
Расчет 6-НДФЛ представляется налоговыми агентами в налоговый орган по месту учета, в том числе по месту учета обособленных подразделений (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации и месту нахождения каждого обособленного подразделения, расположенного на территории РФ. Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ. При этом в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения (п. п. 1, 4 ст. 83 НК РФ).
КПП присваивается российской организации при постановке на учет по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения, в том числе в выбранном организацией в установленном порядке налоговом органе по каждому ее обособленному подразделению (пп. 3 п. 7 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@).
Представление 6-НДФЛ в зависимости от постановки на учет обособленного подразделения
Организация вправе поставить на учет все обособленные подразделения в одном субъекте РФ в одном выбранном ею налоговом органе, только если они находятся в одном муниципальном образовании или в городе федерального значения на территориях, подведомственным разным налоговым органам. Постановка на учет обособленного подразделения осуществляется путем подачи сообщения по форме С-09-3-1 в налоговую инспекцию по месту нахождения (учета) юридического лица, а если организация создает в пределах одного муниципального образования или в г. г. Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе несколько обособленных подразделений, подведомственных разным инспекциям, то дополнительно с сообщением по форме С-09-3-1 она может подать уведомление о выборе налогового органа для постановки на учет российской организации по месту нахождения одного из ее подразделений (форма 1-6-Учет). При этом данные формы могут быть представлены в налоговый орган лично, направлены по почте или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в Порядке, установленном Приказом ФНС России от 16.07.2020 N ЕД-7-2/448@ (пп. 3 п. 2, п. 7 ст. 23 НК РФ).
В уведомлении по форме 1-6-Учет организации необходимо указать код одного выбранного налогового органа для постановки на учет российской организации по месту нахождения всех обособленных подразделений, указанных в уведомлении.
В случае заполнения расчета 6-НДФЛ организацией, имеющей обособленные подразделения, по строке «КПП» указывается КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения (п. 2.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).
При этом по данному вопросу следует учитывать разъяснения ФНС России. В Письме от 25.04.2019 N БС-4-11/8062@ в похожей ситуации указано, что справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ, заполненные по каждому обособленному подразделению, должны быть представлены по месту учета каждого обособленного подразделения. Глава 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, поставленные на учет в налоговых органах, право самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производилось бы перечисление налога на доходы физических лиц, а также представление справок по форме 2-НДФЛ и расчета по форме 6-НДФЛ. Но в Письме ФНС России от 05.10.2016 N БС-4-11/18870@ было указано, что расчет 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом в отношении работников всех данных обособленных подразделений, находящихся в г. Москве, с указанием КПП ответственного обособленного подразделения, и должен быть представлен по месту учета этого ответственного обособленного подразделения. Налог перечисляется по месту учета такого обособленного подразделения.
Следовательно, организация вправе поставить на учет все свои вновь созданные обособленные подразделения в одном налоговом органе по своему выбору, при нахождении их в одном муниципальном образовании или городе федерального значения. По нашему мнению, расчет может быть представлен по месту учета этого ответственного обособленного подразделения, однако не исключено что налоговый орган может придерживаться другой позиции.
Представление 6-НДФЛ по обособленным подразделениям в одном муниципальном образовании
Если место нахождения российской организации и ее обособленных подразделений — территория одного муниципального образования либо если обособленные подразделения имеют место нахождения на территории одного муниципального образования, расчет 6-НДФЛ представляется в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган соответственно по месту учета одного из этих обособленных подразделений, выбранному налоговым агентом самостоятельно, либо по месту нахождения соответствующей организации. При этом налоговый агент обязан направить в налоговые органы, в которых он состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения, уведомление о выборе налогового органа не позднее 1-го числа налогового периода (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Уведомление о выборе налогового органа представляется в налоговый орган выбранного обособленного подразделения организации, через которое будут перечисляться исчисленные и удержанные суммы НДФЛ, а также представляться справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ. Дальнейшее уведомление всех налоговых органов, указанных в поле «Код налогового органа» раздела «Организация и ее обособленные подразделения, расположенные на территории одного муниципального образования» уведомления о выборе налогового органа, будет осуществляться в автоматическом режиме (Письмо ФНС России от 27.12.2019 N БС-4-11/27059@).
В случае представления выбранным обособленным подразделением расчета по форме 6-НДФЛ по строке «КПП» титульного листа расчета по форме 6-НДФЛ указывается КПП по месту учета выбранного обособленного подразделения организации (Письмо ФНС России от 25.12.2019 N БС-4-11/26751@).
