Можно ли в целях налога на прибыль учесть как представительские расходы затраты на цветы, приобретенные в целях оформления помещения для переговоров с контрагентами?
Затраты на цветы, приобретенные в целях оформления помещения для переговоров с контрагентами, по нашему мнению, могут быть учтены как представительские расходы при исчислении налога на прибыль, однако не исключено, что правомерность учета таких затрат придется доказывать в суде.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 НК РФ (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ).
К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ).
В Письме ФНС России от 18.04.2007 N 04-1-02/306@ указывалось, что перечень представительских расходов является закрытым и расширенному толкованию не подлежит.
Минфин России в Письме от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176 выразил мнение, что расходы на оформление зала п. 2 ст. 264 НК РФ не предусмотрены и, следовательно, не могут быть учтены в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли.
Из анализа судебной практики можно сделать вывод, что НК РФ не содержит ограниченного перечня представительских расходов, но результат рассмотрения спора зависит от конкретных обстоятельств дела и экономической обоснованности таких затрат.
Перечень представительских расходов не является закрытым. Единственное ограничение, предусмотренное для учета таких затрат ст. 264 НК РФ, состоит в том, что они не должны превышать 4% от расходов организации на оплату труда за отчетный (налоговый) период.
Если указанный лимит не превышен, есть документы, обосновывающие произведенные расходы, то у налогового органа оснований для исключения спорных расходов (на приобретение букетов живых цветов и цветочных композиций для проведения официальных приемов) из налоговой базы и доначисления налогов нет (Постановление ФАС Московского округа от 03.09.2010 N КА-А40/10128-10).
Таким образом, затраты, связанные с проведением официальных мероприятий, могут учитываться налогоплательщиком в составе представительских расходов, главное, чтобы они были связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, осуществлены при проведении официального мероприятия и не относились к расходам на организацию развлечений и отдыха.
И.В. Просекова,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
