Можно ли в июле произвести перерасчет отпускных, перечисленных в июне, с учетом начисленной зарплаты за июнь? Как отразить перерасчет отпускных в форме 6-НДФЛ?
Организация должна произвести в июле перерасчет отпускных с целью включения в расчет среднего заработка итоговой начисленной зарплаты за июнь.
Сумма доплаты за отпуск, выплаченная в июле, отражается в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев.
В разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев отражаются итоговые суммы с учетом доплаты отпускных.
При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно) (ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее — Положение N 922)).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.
Из приведенных норм следует, что при предоставлении работнику отпуска в июле в расчет отпускных должен включаться доход, начисленный в июне.
Следует иметь в виду, что в целях нераспространения коронавирусной инфекции (COVID-19) с 30 марта по 30 апреля 2020 г., с 6 по 8 мая 2020 г. для работников (за исключением работников определенных категорий организаций) были установлены нерабочие дни с сохранением заработной платы. Кроме того, нерабочим днем с сохранением заработной платы являлось и 24 июня 2020 г. Указанные нерабочие дни и фактически начисленные за этот период суммы не должны были учитываться при исчислении среднего заработка, если в указанные нерабочие дни работники были освобождены от работы (п. п. 1, 4 Указа Президента РФ от 02.04.2020 N 239, п. п. 1, 2 Указа Президента РФ от 25.03.2020 N 206, п. п. 1, 3 Указа Президента РФ от 28.04.2020 N 294, Указ Президента РФ от 29.05.2020 N 345, пп. «е» п. 5 Положения N 922, Письмо Роструда от 20.07.2020 N ТЗ/3780-6-1).
Следует учесть, что нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются (ст. 120 ТК РФ). Если отпуск приходится на 1 июля 2020 г., объявленный нерабочим днем (Указ Президента РФ от 01.06.2020 N 354), то отпуск на этот день не продлевается.
Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ).
В то же время ТК РФ не содержит положений, регулирующих вопросы перерасчета суммы отпускных в ситуации, описанной в вопросе. Поэтому, по нашему мнению, с целью соблюдения положений ст. 139 ТК РФ организация в июле должна была провести перерасчет суммы отпускных с учетом начисленной заработной платы за полностью отработанный месяц, предшествующий месяцу ухода в отпуск.
Порядок исчисления, удержания и перечисления НДФЛ
Налоговые агенты исчисляют НДФЛ на дату фактического получения дохода работником (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Дата фактического получения дохода в виде отпускных определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ).
По общему правилу налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов при их фактической выплате после окончания месяца, за который сумма налога была исчислена (Письма Минфина России от 22.10.2019 N 03-04-06/81050, от 29.04.2020 N 03-04-05/34949).
При выплате заработной платы за предшествующий месяц необходимо перечислить сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
При выплате отпускных налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, исчисленная сумма НДФЛ с суммы доплаты отпускных должна быть перечислена не позднее последнего дня месяца, в котором произведена такая выплата.
Порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ
В разд. 2 расчета 6-НДФЛ по строке 100 указывается дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130.
По строке 110 указывается дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130.
По строке 120 указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога.
Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 — 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно (п. 4.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).
Если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (Письмо ФНС России от 05.04.2017 N БС-4-11/6420@).
Следует учесть, что строка 100 «Дата фактического получения дохода» разд. 2 заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 «Дата удержания налога» разд. 2 заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 НК РФ; строка 120 «Срок перечисления налога» разд. 2 заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 НК РФ.
Доходу в виде вознаграждения, получаемого налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей, присвоен код 2000, доходу в виде отпускных выплат присвоен код 2012 (Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@).
Пример. Заполнение 6-НДФЛ при пересчете отпускных
Организация 26 июня 2020 г. перечислила отпускные за период со 2 по 12 июля 2020 г. В июле организация пересчитала сумму отпускных с целью включения в расчет среднего заработка итоговой начисленной зарплаты за июнь 2020 г. и выплатила работнику доплату за отпуск в день выплаты заработной платы 10.07.2020. Организация является непрерывно действующей (пп. «а» п. 2 Указа Президента РФ N 206, пп. «а» п. 4 Указа Президента РФ N 239, пп. «а» п. 3 Указа Президента РФ от 28.04.2020 N 294).
Сумма оплаты отпуска, выплаченная 26.06.2020, отражается в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2020 г. в следующем порядке (Письмо ФНС России от 28.05.2020 N БС-4-11/8754@):
по строке 100 указывается 26.06.2020;
по строке 110 — 26.06.2020;
по строке 120 — 30.06.2020;
по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.
При этом в строках 020, 040, 070 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2020 г. указываются соответствующие суммовые показатели (Письмо ФНС России от 05.04.2017 N БС-4-11/6420@).
В случае если работникам заработная плата за июнь 2020 г. выплачена 10.07.2020, а НДФЛ перечислен 13.07.2020, данная операция отражается следующим образом (Письмо УФНС России по г. Москве от 16.01.2019 N 20-15/003917@):
в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2020 г. суммы начисленной за июнь зарплаты и НДФЛ учитываются при исчислении показателей строк 020, 030, 040. При этом НДФЛ, начисленный с июньской зарплаты, который в июне не был удержан, не отражается в строке 080 расчета (Письмо ФНС России от 29.11.2016 N БС-4-11/22677@);
в расчете за 9 месяцев 2020 г. зарплата за июнь 2020 г. и НДФЛ с нее учитывается в разд. 1 по строкам 020, 030, 040 и 070, в разд. 2 по строке 100 указывается 30.06.2020, по строке 110 — 10.07.2020, по строке 120 — 13.07.2020, по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.
Сумма доплаты за отпуск, выплаченная 10.07.2020, отражается в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2020 г. следующим образом:
по строке 100 указывается 10.07.2020;
по строке 110 — 10.07.2020;
по строке 120 — 31.07.2020;
по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.
Необходимо учесть, что если в результате перерасчета отпускных производится доплата, то в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ того отчетного периода, в котором произведена доплата, отражаются итоговые суммы с учетом доплаты отпускных (Письмо УФНС России по г. Москве от 12.03.2018 N 20-15/049940).
Подготовлено на основе материала
И.В. Просекова,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
См. также:
Следует ли по строке 020 разд. 1 расчета 6-НДФЛ за 2019 г. указывать отпускные, начисленные в декабре 2019 г., а выплаченные в январе 2020 г.?
Как отразить пересчет отпускных в расчете по форме 6-НДФЛ, если отпускные перечислены в месяце, предшествующем началу отпуска, а пересчитанные суммы выплачены вместе с заработной платой?
Как отразить в учете работодателя перерасчет недоплаченных отпускных?
Как отпускные, выплаченные в последний день декабря, за отпуск в январе учитываются при расчете налога на прибыль и облагаются НДФЛ и страховыми взносами?
Нужно ли учитывать текущий неотработанный месяц при расчете отпускных, если работник уходит в отпуск с первого числа следующего месяца?
