Куда уплачивать НДФЛ, представлять 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, если организация состоит на налоговом учете по месту нахождения одного из обособленных подразделений, расположенных в г. Москве (г. Санкт-Петербурге)?
Организация должна перечислять НДФЛ, отчитываться по форме 2-НДФЛ и по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту учета каждого обособленного подразделения, если в период с 1 по 31 января 2020 г. в налоговый орган не было представлено соответствующее уведомление о выборе налогового органа и ответственного лица (организации или одного из обособленных подразделений).
При наличии нескольких обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно (п. 4 ст. 83 НК РФ).
Для этого следует направить уведомление по форме 1-6-Учет о выборе инспекции в налоговый орган по месту нахождения организации. В таком случае организация встает на учет только по месту нахождения выбранного обособленного подразделения.
Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ).
То есть налоговый агент обязан отчитываться по форме 2-НДФЛ и по форме 6-НДФЛ в части обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений.
Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, законодательно закреплена обязанность налогового агента перечислять в бюджет суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного у работников обособленного подразделения по месту нахождения, а не по месту учета обособленного подразделения.
То есть исходя из положений ст. 226 НК РФ налоговый агент перечисляет в бюджет суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного у работников обособленного подразделения по месту нахождения обособленного подразделения.
При уплате налогового платежа на основании налоговой декларации (расчета) в реквизите «105» распоряжения о переводе денежных средств указывается код ОКТМО в соответствии с налоговой декларацией (расчетом) (п. 6 Правил, утвержденных Приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н).
В платежных поручениях на перечисление НДФЛ, в расчете по форме 6-НДФЛ и в справке по форме 2-НДФЛ указывается ОКТМО по месту нахождения рабочих мест работников организации — получателей дохода (Письмо ФНС России от 07.07.2017 N БС-4-11/13281@).
Таким образом, прямое указание норм НК РФ обязывает налогового агента отчитываться по форме 2-НДФЛ и по форме 6-НДФЛ в части обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета каждого обособленного подразделения.
Перечислять НДФЛ следует по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Следует учесть, что если обособленные подразделения организации находятся на территории одного муниципального образования и организация поставлена на учет по месту нахождения одного из обособленных подразделений, то отчетность по НДФЛ (форма 2-НДФЛ, форма 6-НДФЛ) в отношении работников обособленных подразделений может быть представлена по месту учета выбранного обособленного подразделения, а НДФЛ может быть уплачен по месту нахождения такого подразделения. Для этого необходимо было в период с 1 по 31 января 2020 г. представить в налоговый орган уведомление (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ, Письма ФНС России от 25.12.2019 N БС-4-11/26740, от 17.04.2020 N БС-4-11/6497).
С учетом положений п. 7 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ, если срок перечисления исчисленных и удержанных сумм НДФЛ с доходов работников организации и ее обособленного подразделения выпадает на период 2020 г., организация — налоговый агент вправе перечислять такие суммы НДФЛ по месту учета выбранного лица (в отношении которого представлено уведомление о выборе налогового органа), то есть по месту своего учета (Письмо ФНС России от 14.05.2020 N БС-4-11/7971@).
