Вопрос: Российская организация отгрузила произведенную алкогольную подакцизную продукцию в Республику Казахстан. Однако по истечении 180 дней со дня отгрузки не было получено заявление о ввозе товаров и об уплате акцизов в Казахстане. За какой налоговый период следует в данном случае производить уплату акцизов в РФ?
Ответ: В случае непредставления в течение 180 дней документов, являющихся основанием для освобождения от уплаты акцизов при отгрузке товаров в Республику Казахстан (в том числе заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов), уплату акцизов в бюджет РФ следует производить за тот налоговой период, на который приходится день отгрузки произведенной подакцизной продукции.
Обоснование: Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения акцизами признается реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
При этом не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ (пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ). Освобождение от налогообложения производится в соответствии со ст. 184 НК РФ.
При вывозе подакцизных товаров с территории РФ на территорию государств — членов Таможенного союза, указанных в п. 1 ст. 186 НК РФ, порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливается Правительством РФ, в том числе на основе международных договоров государств — членов Таможенного союза с правительствами указанных государств — членов Таможенного союза (п. 2 ст. 186 НК РФ).
Подтверждение права на освобождение от уплаты акцизов при вывозе подакцизных товаров с территории РФ в государства — члены Таможенного союза осуществляется в порядке, установленном Протоколом от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» (далее — Протокол), и дополнительного порядка, утвержденного Правительством РФ, не требуется (Письмо Минфина России от 14.04.2011 N 03-07-06/110 (направлено Письмом ФНС России от 28.04.2011 N АС-4-3/6961@)).
Согласно ст. 2 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее — Соглашение) при экспорте товаров применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.
Статьей 4 Соглашения установлено, что порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.
Пунктом 3 ст. 1 Протокола установлено, что документы, предусмотренные п. 2 ст. 1 Протокола, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.
При непредставлении этих документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо иной налоговый (отчетный) период, установленный законодательством государства — члена Таможенного союза, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства — члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.
Одним из документов, являющихся основанием для освобождения от уплаты акцизов, является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов», с отметкой налогового органа государства — члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (пп. 3 п. 2 ст. 1 Протокола).
В соответствии со ст. 192 НК РФ налоговым периодом признается календарный месяц.
Согласно п. 2 ст. 195 НК РФ в целях гл. 22 НК РФ дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.
Следовательно, налогоплательщику необходимо произвести уплату акцизов в бюджет за тот налоговой период, то есть календарный месяц, на который приходится день отгрузки подакцизной продукции, а не за тот, в котором истек установленный срок, так как это не предусмотрено НК РФ, то есть законодательством Российской Федерации.
А.В.Недоступ
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
23.08.2013
