Куда должна уплатить транспортный налог организация, сменившая место нахождения (субъект РФ), если в ГИБДД сведения не представлялись?
По нашему мнению, организация, сменившая место нахождения (субъект РФ), должна уплачивать транспортный налог в налоговый орган по новому месту нахождения. Но если в ГИБДД сведения не представлялись, налоговый орган по прежнему местонахождению, вероятно, потребует уплаты налога и вопрос, возможно, придется решать в судебном порядке.
Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357 НК РФ).
Транспортный налог уплачивается в бюджет по местонахождению транспорта (п. 1 ст. 363 НК РФ).
Организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств (п. 1 ст. 83 НК РФ).
В свою очередь, местом нахождения транспорта признается местонахождение организации или местонахождение ее обособленного подразделения, по которым зарегистрировано транспортное средство (пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ).
При этом владелец транспортного средства имеет право на выбор регистрационного подразделения для совершения регистрационных действий вне зависимости от места нахождения юридического лица (п. 2 ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 03.08.2018 N 283-ФЗ «О государственной регистрации транспортных средств в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
Регистрационные действия осуществляются органами ГИБДД в соответствии с Административным регламентом Министерства внутренних дел Российской Федерации предоставления государственной услуги по регистрации транспортных средств, утвержденным Приказом МВД России от 21.12.2019 N 950 (далее — Административный регламент N 950).
Органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств (ГИБДД), в частности, обязаны сообщать сведения о зарегистрированных в них транспортных средствах и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами) (п. 4 ст. 85 НК РФ).
При этом Минфин России в Письме от 17.11.2016 N 03-05-05-04/67450 выразил мнение, что при перерегистрации транспортных средств на обособленные подразделения, находящиеся в разных субъектах РФ, расчет налога в отношении данного транспортного средства нужно производить по правилам, которые предусмотрены НК РФ для случаев, когда регистрация или снятие с учета транспортного средства произошли посреди налогового периода.
Необходимо отметить, что транспортный налог уплачивается организацией за каждое зарегистрированное на нее транспортное средство. Данная обязанность сохраняется за организацией до момента снятия транспортного средства с учета в органах ГИБДД (Письмо Минфина России от 18.02.2016 N 03-05-06-04/9050).
Сведения о месте нахождения юридического лица относятся к регистрационным данным транспортного средства. Внесение изменений в регистрационные данные относится к регистрационным действиям (п. 2 ч. 4 ст. 10, пп. «б» п. 8 ч. 2 ст. 11 Федерального закона N 283-ФЗ).
За организациями закреплена обязанность перерегистрировать транспортное средство по новому адресу в случае смены местонахождения организации. В период с 1 апреля по 31 августа 2020 г. владельцы транспортных средств были обязаны в установленном порядке изменить регистрационные данные в органах ГИБДД течение 90 суток после возникновения обстоятельств, потребовавших изменения регистрационных данных (п. 3 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации»).
При этом следует учитывать, что Постановление Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 N 938 не применяется к отношениям, связанным с регистрацией наземных самоходных устройств категорий «L», «M», «N» на колесном ходу с мощностью двигателя (двигателей) более 4 киловатт или с максимальной конструктивной скоростью более 50 километров в час, предназначенных для перевозки людей, грузов или оборудования, установленного на нем, а также прицепов (полуприцепов) (п. 3 Постановления Правительства РФ от 21.12.2019 N 1764 «О государственной регистрации транспортных средств в регистрационных подразделениях Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации» (далее — Постановление N 1764)).
Регионом места регистрации владельца транспортного средства является субъект РФ, подлежащий внесению в регистрационные данные транспортного средства. Внесение изменений в регистрационные данные транспортного средства осуществляется при изменении содержания или состава регистрационных данных транспортного средства, содержащихся в соответствующей записи государственного реестра транспортных средств, и внесении соответствующих изменений в документы, идентифицирующие транспортное средство (п. п. 38, 51 Правил государственной регистрации транспортных средств в регистрационных подразделениях Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утв. Постановлением N 1764).
Внесение изменений в регистрационные данные транспортного средства в связи с изменением данных о владельце транспортного средства производится в порядке, установленном в п. 128 Административного регламента N 950.
Следует учесть, что разд. 2 декларации по транспортному налогу заполняется налогоплательщиком по каждому транспортному средству, зарегистрированному в соответствии с законодательством РФ. В случае изменения места нахождения организации и снятия с учета в течение налогового периода транспортного средства на территории, подведомственной налоговому органу, по предыдущему месту нахождения организации декларация представляется в налоговый орган по новому месту нахождения организации и регистрации транспортного средства. При этом разд. 2 декларации представляется по каждому ОКТМО, на территории которых зарегистрированы (были зарегистрированы) в налоговом периоде на налогоплательщика транспортные средства с учетом коэффициента, определяемого по коду строки 160 декларации (п. 5.1 Порядка заполнения налоговой декларации по транспортному налогу, утв. Приказом ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@).
При этом в Письме ФНС России от 27.06.2018 N БС-4-21/12385@ разъясняется, что организации, на которые зарегистрированы транспортные средства, представляют налоговую декларацию по транспортному налогу и осуществляют уплату транспортного налога в бюджет субъекта РФ по месту нахождения транспортных средств, указанному в уведомлении о постановке на учет российской организации в налоговом органе.
Это также подтверждается Письмом Минфина России от 17.04.2018 N 03-05-05-04/25536, согласно которому местом нахождения для наземных транспортных средств признается место нахождения организации (ее обособленного подразделения), по которому в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано транспортное средство. То есть адрес места нахождения организации (обособленного подразделения) и адрес места нахождения транспортных средств признаются полностью идентичными и не могут различаться.
В соответствии с Приказом МНС России от 11.06.2004 N САЭ-3-09/363@ сведения об автомототранспортных средствах и об их владельцах, представляемые органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ, направляются указанными органами в налоговые органы по формам, утвержденным Приказом ФНС России от 25.11.2015 N ММВ-7-11/545@, и являются основанием для постановки на учет организаций и физических лиц в налоговых органах по месту нахождения транспортных средств в соответствии с положениями ст. ст. 83, 84, 85 НК РФ и Приказа МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.
Таким образом, в налоговые органы должна предоставляться информация о транспортных средствах организации непосредственно органами ГИБДД.
Но в рассматриваемом случае организация для перерегистрации ТС не обращалась.
Следовательно, при отсутствии сведений, сообщаемых органами ГИБДД об изменении места государственной регистрации транспортного средства, отсутствуют основания для снятия с учета организации в налоговом органе по месту нахождения транспортного средства, по которому это транспортное средство зарегистрировано.
НК РФ не предусмотрено признание местом нахождения транспортного средства места нахождения организации при отсутствии по этому месту государственной регистрации такого транспортного средства, по месту нахождения которого транспортное средство зарегистрировано (Письмо Минфина России от 11.03.2020 N 03-02-07/2/18031).
В связи с этим организации в любом случае необходимо перерегистрировать транспортное средство в органах ГИБДД. Если организация это не сделает, то ей грозит административный штраф (ст. 19.22 КоАП РФ).
Если в ГИБДД сведения не представлялись, налоговый орган по прежнему местонахождению, вероятно, потребует уплаты налога в полном объеме и вопрос, возможно, придется решать в судебном порядке.
Подготовлено на основе материала
А.М. Прудникова
Министерство финансов
Московской обл.
См. также: Как исчислить авансовый платеж и подать декларацию по транспортному налогу, если автомобиль перерегистрирован по новому месту нахождения?
