Когда должно быть направлено уведомление о контролируемых иностранных компаниях, прибыль которых учитывается у российской организации — контролирующего лица?
В случае если на 31 декабря 2020 г. налогоплательщик признает доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании, то такой налогоплательщик должен представить уведомление в срок не позднее 20 марта 2021 г.
Налогоплательщики — налоговые резиденты РФ в случаях и порядке, предусмотренных налоговым законодательством, уведомляют налоговый орган о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются (пп. 3 п. 3.1 ст. 23, пп. 2 п. 1 ст. 25.14 НК РФ).
Уведомление о контролируемых иностранных компаниях должно содержать, в частности, следующую информацию (п. 6 ст. 25.14 НК РФ):
период, за который представляется уведомление;
дату, являющуюся последним днем периода, за который составляется финансовая отчетность организации (иностранной структуры без образования юридического лица) за финансовый год в соответствии с ее личным законом;
дату составления финансовой отчетности организации за финансовый год в соответствии с ее личным законом.
Уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с гл. 23 или гл. 25 НК РФ либо (с 27.12.2018) который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании (п. 2 ст. 25.14 НК РФ, п. 4 ст. 1, п. 2 ст. 9 Закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ).
Датой получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании признается (пп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ):
31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, или
31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания календарного года, за который определяется прибыль контролируемой иностранной компании, — в случае отсутствия в соответствии с личным законом такой компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности.
Таким образом, в общем порядке для доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании по итогам финансового года, заканчивающегося в текущем налоговом периоде по налогу на прибыль организаций, датой получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании признается 31 декабря года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания календарного года, за который определяется ее прибыль (Письмо Минфина России от 27.02.2018 N 03-12-11/2/12295).
Для целей расчета срока направления уведомления о контролируемых иностранных компаниях следует использовать даты, содержащиеся в пп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ.
Если на 31 декабря 2020 г. налогоплательщик признает доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании, то он должен представить уведомление в срок не позднее 20 марта 2021 г. (Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-12-12/2/95662).
При этом обязанность, предусмотренная пп. 3 п. 3.1 ст. 23 НК РФ, может быть исполнена в любой период наличия оснований для исполнения такой обязанности до истечения срока, установленного п. 2 ст. 25.14 НК РФ (Письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-12-12/2/17261).
Необходимо учесть, что налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами, вне зависимости от размера дохода, полученного ими в виде прибыли соответствующих контролируемых иностранных компаний (Письмо Минфина России от 18.02.2019 N 03-12-11/2/10129).
Также контролирующая организация должна уведомлять о контролируемых иностранных компаниях даже в случае отсутствия у них доходов в виде прибыли (Информация ФНС России «О направлении уведомления о контролируемых иностранных компаниях», п. 7 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2018 года по вопросам налогообложения).
Форма уведомления и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 26.08.2019 N ММВ-7-13/422@, Порядок его направления в налоговый орган определен Приказом ФНС России от 16.07.2020 N ЕД-7-2/448@. По данной форме представляются уведомления о контролируемых иностранных компаниях, обязанность по представлению которых наступает с 01.01.2020 (п. 3 Приказа N ММВ-7-13/422@).
С.В. Разгулина,
действительного
государственного советника
Российской Федерации
3 класса
См. также: Должна ли российская организация — контролирующее лицо прилагать к декларации по налогу на прибыль налоговую отчетность контролируемой иностранной компании для подтверждения ее прибыли?
