Какую систему налогообложения вправе выбрать иностранный гражданин, временно проживающий в РФ, при регистрации в качестве ИП и какие налоги (страховые взносы) он обязан будет при этом уплачивать?
ИП — иностранный гражданин вправе выбрать любую систему налогообложения с учетом норм, установленных НК РФ, и планируемого вида деятельности. Налоги и страховые взносы, подлежащие уплате ИП — иностранным гражданином, временно проживающим в РФ, будут зависеть от выбранной системы налогообложения.
В качестве ИП может быть зарегистрирован иностранный гражданин, имеющий право на постоянное или временное проживание в РФ (пп. «в», «е» п. 1 ст. 22.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон N 129-ФЗ)). Законодательством не предусмотрено ограничений в части регистрации физического лица как ИП в зависимости от его налогового статуса (резидент/нерезидент).
В случае аннулирования документа, подтверждающего право иностранного гражданина временно или постоянно проживать в РФ, или окончания срока действия указанного документа государственная регистрация данных гражданина в качестве ИП утрачивает силу со дня аннулирования указанного документа или окончания срока его действия (п. 11 ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ).
НК РФ применение той или иной системы налогообложения не ставится в зависимость от гражданства ИП.
В настоящее время ИП-иностранный гражданин может применять:
общую систему налогообложения (гл. 23 НК РФ);
упрощенную систему налогообложения (гл. 26.2 НК РФ);
единый налог на вмененный доход (гл. 26.3 НК РФ);
патентную систему налогообложения (гл. 26.5 НК РФ);
единый сельскохозяйственный налог (гл. 26.1 НК РФ).
Независимо от применяемой системы налогообложения ИП — иностранный гражданин при наличии объектов налогообложения (объектов обложения) должен уплачивать транспортный налог, земельный налог, акцизы, НДПИ, водный налог, а также сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.
При применении общей системы налогообложения иностранный гражданин — ИП обязан уплачивать с доходов от предпринимательской деятельности НДФЛ и НДС, а также обязан уплачивать при наличии объекта налогообложения налог на имущество физических лиц.
При выборе УСН, ЕНВД или ПСН ИП — иностранный гражданин, за исключением некоторых случаев, освобождается от уплаты НДФЛ, НДС и налога на имущество физических лиц (п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. п. 10, 11 ст. 346.43 НК РФ).
При выборе ЕСНХ ИП — иностранный гражданин, за исключением некоторых случаев, освобождается от уплаты НДФЛ, а также налога на имущество в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).
Как было отмечено, законодательством не предусмотрено ограничений в части регистрации физического лица как ИП в зависимости от его налогового статуса (резидент/нерезидент), но при этом резидентство гражданина влияет на налоговую ставку по НДФЛ — 13% в случае наличия статуса резидента РФ и 30%, если лицо является нерезидентом (п. п. 2, 2.2 ст. 207, п. 3 ст. 224 НК РФ, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ).
На любой системе налогообложения ИП обязан уплачивать страховые взносы (п. п. 1, 3 ст. 420 НК РФ).
ИП — иностранный гражданин, временно проживающий на территории РФ, уплачивает страховые взносы за себя в виде фиксированных платежей на ОПС и ОМС и дополнительный взнос на ОПС — 1% с доходов, превышающих 300 000 руб., а также взносы за наемных работников (п. 1 ст. 430, ст. 431 НК РФ).
Обратите внимание! Для ИП, осуществляющих деятельность в отраслях российской экономики, наиболее пострадавших в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, по утвержденному Правительством РФ перечню, страховые взносы на ОПС в фиксированном размере за расчетный период 2020 г. составляют 20 318 руб. Информация о виде деятельности должна содержаться в ЕГРИП по состоянию на 01.03.2020 (п. 1.1 ст. 430 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.08.2020 N 03-15-07/73841).
Следует отметить, что для ИП, относящихся к субъектам МСП, с 1 апреля 2020 г. установлены пониженные тарифы страховых взносов на ОПС, ВНиМ и ОМС в части выплат сверх МРОТ на начало года, определяемых по итогам каждого месяца (ст. ст. 5 — 6, ч. 6 ст. 7 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ). Так, тариф страховых взносов на ОПС в отношении указанной части составит 10% как в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на ОПС, так и сверх предела указанной величины. Тариф взносов на ВНиМ составит 0%, а взносов на ОМС — 5%. Алгоритм и примеры исчисления взносов представлены в Письме ФНС России от 13.07.2020 N БС-4-11/11315@ и в Приложении к Письму ФНС России от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@.
При этом с выплат физическим лицам за апрель, май, июнь 2020 г. организации и ИП, указанные в ст. 2 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ (далее — Закон N 172-ФЗ), вправе были исчислить страховые взносы на ВНиМ, ОМС, ОПС (в рамках предельной базы по взносам и свыше нее) в размере 0% по каждому виду страхования. Заявить о применении данного тарифа следовало при представлении расчета по страховым взносам за полугодие 2020 г. с нулевыми начислениями страховых взносов за апрель, май, июнь. Если плательщик соответствует условиям применения тарифа, но первоначально представил расчет с суммовыми значениями этих взносов, ему необходимо пересчитать их по тарифу 0% и направить в налоговый орган уточненный расчет (ст. 3 Закона N 172-ФЗ, Информация ФНС России).
Сроки уплаты налогов, страховых взносов и сдачи отчетности такие же, как у ИП-россиян.
Таким образом, ИП — иностранный гражданин вправе выбрать любую систему налогообложения с учетом норм, установленных НК РФ. При этом необходимо оценивать целесообразность применения той или иной системы налогообложения в зависимости от планируемого вида деятельности.
Обратите внимание! С 1 января 2021 г. гл. 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход» признается утратившей силу. До конца 2020 г. налогоплательщикам ЕНВД нужно выбрать новый налоговый режим. Если они не выберут его самостоятельно, то их переведут на общий режим налогообложения. Выбрать более подходящий режим налогообложения поможет специальный калькулятор на сайте ФНС России (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ, Информация ФНС России).
