Какую отчетность в налоговые органы должны представлять адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты?
Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны представлять налоговую отчетность по НДФЛ. В случае выплаты дохода физическим лицам адвокаты признаются налоговыми агентами и представляют в налоговый орган соответствующую отчетность по НДФЛ и страховым взносам.
Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, не является индивидуальным предпринимателем, адвокатская деятельность не является предпринимательской, адвокатский кабинет не является юридическим лицом (п. 2 ст. 11 НК РФ, п. 2 ст. 1, п. 3 ст. 21 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации»).
Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, в отношении доходов от указанной деятельности являются плательщиками НДФЛ и самостоятельно исчисляют суммы указанного налога (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ). Применять УСН они не вправе (пп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) (Письмо Минфина России от 06.07.2018 N 03-11-11/47164).
Также они не вправе применять иные специальные налоговые режимы в отношении указанной деятельности (п. 1 ст. 346.28, п. 2 ст. 346.26, ст. 346.44 НК РФ) (Письмо Минфина России от 06.09.2019 N 03-11-11/68813).
Кроме того, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, не являются плательщиками НДС и при оказании услуг в рамках своей профессиональной деятельности данный налог не уплачивают (ст. 143 НК РФ, Письма Минфина России от 03.10.2006 N 03-04-07/09, от 31.07.2012 N 03-07-14/76).
При этом адвокаты являются плательщиками страховых взносов (ст. 419 НК РФ).
Налоговая отчетность по НДФЛ
Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, как указано выше, являются плательщиками НДФЛ и обязаны представлять налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в установленные сроки. По итогам года налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ).
Если последний день срока приходится на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Адвокаты, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ).
В этом случае они обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета (п. 2 ст. 230 НК РФ):
справку о доходах и суммах налога физического лица (форма 2-НДФЛ) в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом, за год — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Обратите внимание! В большинстве налоговых органов прием и обслуживание в операционных залах ведутся без предварительной записи. При этом рекомендуется бесконтактное взаимодействие с налоговыми органами, в том числе посредством онлайн-сервисов (п. 1 Указа Президента РФ от 11.05.2020 N 316; Письмо ФНС от 30.06.2020 N БС-4-19/10549@; Информация ФНС России от 03.07.2020).
Отчетность по страховым взносам
Адвокаты, не производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере, указанном в п. 1 ст. 430 НК РФ. Представление расчетов по страховым взносам в данном случае НК РФ не предусмотрено.
Адвокаты, производящие выплаты физическим лицам, в срок не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, представляют по месту своего учета расчет по страховым взносам (п. 7 ст. 431 НК РФ).
Расчет по страховым взносам представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@.
Налоговая отчетность по имущественным налогам
Налогоплательщиками транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц признаются физические лица, в том числе адвокаты, при наличии соответствующего объекта налогообложения (ст. ст. 357, 358, п. 1 ст. 388, ст. ст. 389, 400, 401 НК РФ).
Имущественные налоги уплачиваются физическими лицами на основании налогового уведомления (п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п. 2 ст. 409 НК РФ).
Представление физическими лицами налоговых деклараций по транспортному и земельному налогам, а также по налогу на имущество физических лиц НК РФ не предусмотрено (п. 1 ст. 363.1, п. 1 ст. 398, п. 1 ст. 408 НК РФ).
Налоговая отчетность по иным налогам
В отношении некоторых других доходов, например в отношении доходов от сдачи в аренду жилого помещения, адвокат может применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (Письмо Минфина России от 24.05.2019 N 03-11-11/37596). Однако налоговая декларация по данному налогу не представляется (ст. 13 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»).
Н.Н. Тактарова,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
См. также:
Каков порядок уплаты страховых взносов адвокатами?
Как адвокату исчислять и уплачивать НДФЛ?
