Какую дату указать в строке 120 расчета 6-НДФЛ, если налог с выплаченных отпускных был уплачен позже установленного срока?
Работник организации с 10.07.2020 ушел в отпуск. Отпускные были выплачены 06.07.2020. НДФЛ, удержанный при выплате отпускных, перечислен в бюджет 07.08.2020. Какую дату необходимо указать в строке 120 формы 6-НДФЛ?
В строке 120 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев 2020 г. необходимо указать 31.07.2020.
Дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется как день выплаты дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
При выплате дохода в виде отпускных налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога и перечислить удержанный налог в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором отпускные были выплачены (п. п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ).
По строке 120 расчета 6-НДФЛ указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога в бюджет (п. 4.2 разд. IV Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@)).
Таким образом, если отпускные были выплачены работнику 06.07.2020, организация должна была перечислить в бюджет удержанный при выплате налог не позднее 31.07.2020 и эту же дату указать в строке 120 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев 2020 г.
Указание в строке 120 фактической даты перечисления НДФЛ в бюджет — 07.08.2020, по нашему мнению, может быть расценено налоговыми органами как представление недостоверных сведений, за которое организация может быть оштрафована по п. 1 ст. 126.1 НК РФ на сумму 500 руб. Кроме этого, организации грозят штраф за неперечисление в установленный срок удержанных сумм налога в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению (ст. 123 НК РФ), и пени (п. 7 ст. 75 НК РФ).
Налоговый агент освобождается от ответственности по ст. 123 НК РФ при одновременном выполнении следующих условий (п. 2 ст. 123 НК РФ, п. 4 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 27.12.2018 N 546-ФЗ):
налоговый расчет (расчет по налогу) представлен в налоговый орган в установленный срок;
в налоговом расчете (расчете по налогу) отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога;
налоговым агентом самостоятельно уплачена не перечисленная в срок сумма налога и соответствующие пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления или о назначении выездной налоговой проверки.
