Какой код тарифа плательщика указывает в форме «Расчет по страховым взносам» организация, применяющая УСН?
Для организации на УСН установлены особые коды плательщиков для благотворительных, некоммерческих организаций и субъектов малого или среднего предпринимательства. В остальных случаях применяются общие коды.
Для плательщиков страховых взносов, находящихся на УСН, при заполнении расчета по страховым взносам предусмотрено несколько специальных кодов тарифа плательщика (Приложение N 5 к Порядку заполнения формы расчета по страховым взносам, утв. Приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@, далее — Порядок):
1)код 10 — для некоммерческих организаций (за исключением государственных и муниципальных учреждений) на УСН, осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального). Для указанных организаций установлены пониженные тарифы страховых взносов (пп. 7 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ);
2)код 11 — для благотворительных организаций на УСН. Для указанных организаций установлены пониженные тарифы страховых взносов (пп. 8 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).
С 1 апреля 2020 г. список плательщиков, применяющих пониженные тарифы страховых взносов, был дополнен субъектами малого или среднего предпринимательства (Федеральный закон от 01.04.2020 N 102-ФЗ, далее — Закон N 102-ФЗ). Теперь эти организации (в том числе применяющие УСН), включенные в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, исчисляют страховые взносы по пониженному тарифу: на ОПС, как в пределах установленной предельной величины базы, так и сверх нее, — 10%, на ОМС — 5% (ст. 6, п. 6 ст. 7 Закона N 102-ФЗ). При заполнении расчета по страховым взносам указанными организациями используется код тарифа плательщика 20 (Письмо ФНС России от 07.04.2020 N БС-4-11/5850@).
В отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца, в размере меньшем или равном МРОТ, установленного на начало года, страховые взносы исчисляются субъектами МСП по общеустановленным тарифам (Письмо ФНС России от 15.04.2020 N БС-4-11/6330@).
Если плательщик взносов применяет основной тариф по взносам, установленный п. 2 ст. 425 НК РФ (на ОПС — 22% с выплат, не превышающих предельную базу (10% — свыше нее), на ОСС на случай ВНиМ — 2,9% (с выплат, не превышающих предельную базу), на ОМС — 5,1%), он указывает код 01.
Таким образом, организации на УСН в расчете по страховым взносам указывают код тарифа плательщика в зависимости от применяемого тарифа страховых взносов (основного, пониженного) и вида деятельности.
При этом с выплат физическим лицам за апрель, май, июнь 2020 г. организации и ИП, указанные в ст. 2 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ (далее — Закон N 172-ФЗ), вправе были исчислить страховые взносы на ВНиМ, ОМС, ОПС (в рамках предельной базы по взносам и свыше нее) в размере 0% по каждому виду страхования (ст. 3 Закона N 172-ФЗ). При заполнении расчета по страховым взносам они должны были использовать код тарифа плательщика страховых взносов «21» (Письмо ФНС России от 09.06.2020 N БС-4-11/9527@).
Контрольные соотношения в целях применения пониженных тарифов страховых взносов, установленных Законом N 172-ФЗ, приведены в Письме ФНС России от 10.06.2020 N БС-4-11/9607.
Следует учесть, что если в течение расчетного (отчетного) периода субъектом МСП применялось более одного тарифа, то в расчет включается столько Приложений 1 к разд. 1 (либо только отдельных подразделов Приложения 1 к разд. 1) и Приложений 2 к разд. 1, сколько тарифов применялось в течение расчетного (отчетного) периода (п. п. 5.4, 10.1 Порядка, Письмо ФНС России от 27.07.2020 N БС-4-11/12050).
Д.Д. Фомкина,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
