Какой код применяется для обозначения доходов (вознаграждения) адвокатов в справке 2-НДФЛ?
Сумма вознаграждения адвокату за оказание юридической помощи доверителю в форме 2-НДФЛ указывается с кодом 2010, за выполнение трудовых обязанностей — с кодом 2000, в отношении остальных видов вознаграждений указывается код 4800.
Адвокатом является лицо, получившее в установленном порядке статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее — Закон N 63-ФЗ)).
Адвокатам могут выплачиваться различные виды вознаграждений (п. 5 ст. 24, пп. 3 п. 4, п. п. 8, 10 ст. 25, п. 8 ст. 31, п. 3 ст. 32, п. 8 ст. 33 Закона N 63-ФЗ):
вознаграждение за работу по направлению адвокатской палаты в юридических консультациях;
вознаграждение за оказание юридической помощи доверителю;
вознаграждение за участие в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия или суда либо в качестве представителя в гражданском или административном судопроизводстве по назначению суда, за оказание юридической помощи гражданам Российской Федерации бесплатно в соответствии с Федеральным законом «О бесплатной юридической помощи в Российской Федерации»;
вознаграждение за работу в совете адвокатской палаты, в качестве члена ревизионной комиссии, квалификационной комиссии.
Вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением (п. 6 ст. 25 Закона N 63-ФЗ).
Формами адвокатских образований являются: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация (ст. 20, п. 3 ст. 22 Закона N 63-ФЗ).
Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 226 НК РФ. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями (п. 1 ст. 226 НК РФ).
НДФЛ с доходов адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, по суммам доходов, полученных от такой деятельности, исчисляется ими самостоятельно, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, также они обязаны представлять в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ).
Налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленного, удержанного и перечисленного за этот налоговый период налога по форме 2-НДФЛ, в которой, в частности, указываются коды доходов налогоплательщика (п. 2 ст. 230 НК РФ).
В поле «Код дохода» указывается код дохода, выбираемый в соответствии с «Кодами видов доходов налогоплательщика» (п. 6.7 Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@).
Коды видов доходов налогоплательщика утверждены Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (Приложение N 1 к этому Приказу), в частности:
2000 — вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей;
2010 — выплаты по договорам гражданско-правового характера (за исключением авторских вознаграждений);
4800 — иные доходы (п. 1 ст. 230 НК РФ).
Следует отметить, что заключение адвокатами гражданско-правовых договоров предусмотрено только с доверителями (п. п. 1, 2 ст. 25 Закона N 63-ФЗ).
Адвокат вправе вступать в трудовые отношения в качестве работника в случае осуществления научной, преподавательской и иной творческой деятельности. Доходы от трудовой деятельности адвоката как работника указываются в справке 2-НДФЛ с кодом 2000.
Адвокат вправе совмещать адвокатскую деятельность с работой в качестве руководителя адвокатского образования, а также с работой на выборных должностях в адвокатской палате субъекта Российской Федерации (далее — адвокатская палата), Федеральной палате адвокатов Российской Федерации, общероссийских и международных общественных объединениях адвокатов (п. 1 ст. 2 Закона N 63-ФЗ).
Поскольку выплата вознаграждения за оказание юридической помощи доверителю осуществляется в рамках гражданско-правового договора, то в отношении данного вознаграждения в справке 2-НДФЛ необходимо указать код 2010 (Письмо Минфина России от 27.11.2014 N 03-04-06/60432).
Вознаграждения за работу в юридической консультации, за участие в качестве защитника в уголовном судопроизводстве, за участие в качестве представителя в гражданском или административном судопроизводстве по назначению суда, за оказание юридической помощи гражданам Российской Федерации бесплатно, за работу в совете адвокатской палаты, в качестве члена ревизионной комиссии, квалификационной комиссии устанавливаются советом адвокатской палаты. Полагаем, что в отношении таких вознаграждений в справке 2-НДФЛ должен быть указан код 4800 (Письмо Минфина России от 27.11.2014 N 03-04-06/60432).
