Какой код ОКОФ присвоить перфоратору и к какой амортизационной группе его отнести?
В зависимости от вида перфоратор можно учесть по коду ОКОФ 330.28.92.12.130 «Машины бурильные» (первая или третья амортизационная группа) или 330.28.1 «Машины и оборудование общего назначения» (первая амортизационная группа).
Амортизируемым имуществом признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода, срок полезного использования которого более 12 месяцев, а первоначальная стоимость превышает 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Таким образом, перфоратор учитывается по налогу на прибыль в качестве основного средства, если его стоимость превышает 100 000 руб.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, которые определяются с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1) (далее — Классификация). Классификация осуществляется по кодам Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (утв. Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст) (далее — ОКОФ) (п. 1 ст. 258 НК РФ, п. 1 Постановления Правительства РФ N 1).
Наименование перфоратора в Классификации и в ОКОФ отсутствует. При этом в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359) (далее — ОК 013-94) было несколько кодов, по которым учитывались перфораторы, однако все они имели специальное назначение. Например:
14 2924310
Перфораторы пневматические (молотки бурильные)
14 2924311
Перфораторы пневматические ручные
14 2924312
Перфораторы пневматические телескопные
14 2924313
Перфораторы пневматические колонковые
14 2928567
Перфораторы и устройства управления ими
Согласно переходному ключу, утвержденному Приказом Росстандарта от 21.04.2016 N 458, перфораторы пневматические (молотки бурильные) / ручные / телескопные / колонковые соответствуют коду 330.28.92.12.130 «Машины бурильные» по ОКОФ.
Перфораторы и устройства управления ими (код 14 2928567 по ОК 013-94) соответствуют коду 330.28 «Машины и оборудование, не включенные в другие группировки».
Согласно Классификации ОС, учитываемые по коду 330.28.92.12.130 «Машины бурильные», в зависимости от вида могут относиться к разным амортизационным группам. Так, машины и оборудование бурильное, сваебойное, копровое относятся к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно), экскаваторы, бульдозеры, скреперы и грейдеры, каналокопатели, каналоочистители и другие — к четвертой амортизационной группе, а все остальные — к первой амортизационной группе (все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно).
Также согласно примечанию к Классификации инструмент строительно-монтажный ручной и механизированный учитывается по коду 330.28.1 «Машины и оборудование общего назначения» и относится к первой амортизационной группе (все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно).
Таким образом, если стоимость перфоратора превышает 100 000 руб., то для целей налога на прибыль в зависимости от вида перфоратора организация может учесть его по коду ОКОФ 330.28.92.12.130 «Машины бурильные» или 330.28.1 «Машины и оборудование общего назначения».
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01), среди которых указаны:
объект предназначен в том числе для управленческих нужд организации или использования при выполнении работ или оказании услуг;
объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).
Для целей бухгалтерского учета определение срока полезного использования объекта основных средств производится организацией исходя из (п. 20 ПБУ 6/01):
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).
При этом в бухгалтерском учете активы стоимостью в пределах лимита, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в составе материально-производственных запасов. Размер установленного лимита организация указывает в учетной политике (п. 5 ПБУ 6/01). Следовательно, объект стоимостью более 40 000 руб. будет являться основным средством в бухучете (если также выполняются требования п. 4 ПБУ 6/01).
Срок полезного использования ОС, установленный для целей налога на прибыль исходя из Классификации, может отличаться от срока, установленного для целей бухучета согласно ПБУ 6/01.
