Какой код ОКОФ присвоить дизельно-тепловой пушке и к какой амортизационной группе ее отнести?
Дизельно-тепловую пушку можно учесть по коду 330.28.25.12.190 «Оборудование для кондиционирования воздуха прочее, не включенное в другие группировки» ОКОФ (СПИ согласно техническим условиям / рекомендациям изготовителей) или по коду 330.28.21.13.129 «Оборудование индукционное или диэлектрическое нагревательное прочее, не включенное в другие группировки» (пятая группа).
Амортизируемым имуществом признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода, срок полезного использования которого более 12 месяцев, а первоначальная стоимость превышает 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, которые определяются с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1) (далее — Классификация). Классификация осуществляется по кодам Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (утв. Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст) (далее — ОКОФ) (п. 1 ст. 258 НК РФ, п. 1 названного Постановления Правительства РФ N 1).
Наименование дизельно-тепловой пушки в Классификации и в ОКОФ отсутствует. При этом в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359) были коды 14 2919540 «Воздухонагреватели и воздухоохладители» и 14 2914202 «Устройства нагревательные разные», по которому они могли учитываться. Согласно прямому переходному ключу от ОКОФ ОК 013-94 к ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) (утв. Приказом Росстандарта от 21.04.2016 N 458) коду 14 2919540 «Воздухонагреватели и воздухоохладители» соответствует код 330.28.25.12.190 «Оборудование для кондиционирования воздуха прочее, не включенное в другие группировки», а коду 14 2914202 «Устройства нагревательные разные» — код 330.28.21.13.129 «Оборудование индукционное или диэлектрическое нагревательное прочее, не включенное в другие группировки».
Если стоимость дизельно-тепловой пушки превышает 100 000 руб., то для целей налога на прибыль организация в зависимости от характеристик может учесть ее по коду 330.28.25.12.190 «Оборудование для кондиционирования воздуха прочее, не включенное в другие группировки» или по коду 330.28.21.13.129 «Оборудование индукционное или диэлектрическое нагревательное прочее, не включенное в другие группировки» ОКОФ.
Согласно Классификации ОС, учитываемые по коду 330.28.21.13.129 ОКОФ (за исключением печей и горелок), относятся к пятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно).
В Классификации код 330.28.25.12.190 отсутствует. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) (далее — ПБУ 6/01), среди которых указаны:
объект предназначен в том числе для управленческих нужд организации или использования при выполнении работ или оказании услуг;
объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).
Для целей бухгалтерского учета определение срока полезного использования объекта основных средств производится организацией исходя из (п. 20 ПБУ 6/01):
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).
При этом в бухгалтерском учете активы стоимостью в пределах лимита, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в составе материально-производственных запасов. Размер установленного лимита организация указывает в учетной политике (п. 5 ПБУ 6/01). Следовательно, объект стоимостью более 40 000 руб. будет являться основным средством в бухучете (если также выполняются требования п. 4 ПБУ 6/01).
Срок полезного использования ОС, установленный для целей налога на прибыль исходя из Классификации, может отличаться от срока, установленного для целей бухучета согласно ПБУ 6/01.
