Какой код дохода указать в форме 2-НДФЛ и нужно ли отражать его в форме 6-НДФЛ при выплате работнику (не ИП) платежей по договору аренды за нежилое помещение?
В справке по форме 2-НДФЛ следует указать код дохода 1400.
Доход работника отражается в расчете по форме 6-НДФЛ вместе с другими доходами по ставке 13%.
Доходы, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации, являются объектом налогообложения и облагаются по ставке 13% (пп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 224 НК РФ).
Налоговые агенты — это лица, которые обязаны исчислить за налогоплательщика налог, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленного, удержанного и перечисленного за этот налоговый период налога ежегодно по форме 2-НДФЛ (абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ; п. 1.1 Приказа ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@).
Коды видов доходов налогоплательщика утверждены Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (Приложение N 1 к Приказу).
Код 2000 (вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей) применяется для отражения доходов в рамках трудового договора.
Код 1400 используется для доходов, полученных от предоставления в аренду имущества (кроме аналогичных доходов от сдачи в аренду любых транспортных средств).
Таким образом, при выплате физическому лицу, не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя и являющемуся работником, с которым заключен трудовой договор, арендных платежей за нежилое помещение в справке по форме 2-НДФЛ следует указать код дохода 1400.
Удержанный организацией налог перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты физическому лицу арендной платы (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты также обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ; п. 1.1 Приказа ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).
Расчет по форме 6-НДФЛ содержит два раздела:
разд. 1 «Обобщенные показатели», в котором указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке;
разд. 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц», в котором указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога. При этом строка 100 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ.
Таким образом, сумма арендной платы физическому лицу по договору аренды нежилого помещения, а также исчисленный и удержанный НДФЛ подлежат отражению в расчете по форме 6-НДФЛ.
При этом, поскольку указанные выплаты производятся не в рамках трудовых отношений, их следует отражать в разд. 2 формы 6-НДФЛ обособленно от доходов по оплате труда, начисленных данному работнику.
Сумма арендной платы физическому лицу за нежилое помещение страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС не облагается (п. 4 ст. 420 НК РФ).
