Какой код вида операции указать продавцу макулатуры в книге продаж и кто подает декларацию по НДС (продавец и покупатель на ОСН), если в счете-фактуре проставляется пометка, что НДС исчисляется налоговым агентом?
Продавцу макулатуры при получении аванса в книге продаж следует указать в графе 2 код 33, а при отгрузке макулатуры — код 34. Операции реализации макулатуры отражаются в налоговых декларациях по НДС как продавцом, так и покупателем.
Порядок исчисления и уплаты НДС при реализации макулатуры определен в п. 8 ст. 161 НК РФ. В общем случае налог исчисляют покупатели — налоговые агенты, кроме физлиц. Налоговая база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога.
Налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет НДС вне зависимости от того, исполняют они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой, или нет.
Налоговая база по НДС при продаже макулатуры определяется:
на дату получения предоплаты (аванса);
на дату отгрузки макулатуры.
При реализации макулатуры, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих ее поставок налогоплательщик составляет счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры без учета сумм налога. При этом в указанных счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом» (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Продавец макулатуры в книге продаж указывает (Приложение к Письму ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@):
в графе 2 — код 33 при оплате или предоплате или код 34 при отгрузке макулатуры;
в графе 14 — стоимость макулатуры без налога;
в графах 13б и 17 — «0», если книга продаж в электронной форме, а если в бумажном виде, то прочерки.
Операции реализации макулатуры в ситуации, когда продавец и покупатель являются плательщиками НДС в силу применения ОСНО, должны быть отражены в налоговых декларациях по НДС, представляемых как продавцом, так и покупателем.
Если продавец макулатуры на общем режиме выставляет счет-фактуру покупателю макулатуры, который является налоговым агентом, то продавец макулатуры эту операцию не отражает в разд. 3 налоговой декларации по НДС. При этом у продавца возникает обязанность отражения указанных операций в разд. 9 декларации. Сумма налога, исчисленная налоговым агентом, а также соответствующие вычеты сумм НДС отражаются в разд. 3, 8 и 9 налоговой декларации по НДС (Письма ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@, от 19.04.2018 N СД-4-3/7484@).
