Каковы особенности исчисления и уплаты земельного налога организациями в Московской области?
Особенности исчисления и уплаты земельного налога для организаций в Московской области определяются нормативными правовыми актами муниципальных образований по местонахождению земельных участков в пределах, предусмотренных НК РФ.
Земельный налог должны исчислять все организации — собственники земельного участка независимо от применяемого режима налогообложения (ОСН, УСН, ЕНВД) (ст. 388 НК РФ). Налог уплачивается в бюджет по месту нахождения участка (Письмо Минфина России от 29.11.2017 N 03-05-05-02/79165).
Земельный налог является местным налогом, порядок уплаты, ставки, льготы по которому устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, в частности Московской области (п. 4 ст. 12, п. 1 ст. 15, ст. 387 НК РФ). Узнать ставки, льготы и сроки уплаты по земельному налогу можно с помощью электронного сервиса «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» на сайте ФНС России (https://www.nalog.ru/rn77/service/Tax/).
Налоговая база по земельному налогу — это кадастровая стоимость земельного участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января каждого года (ст. 390 НК РФ). Узнать кадастровую стоимость земли можно по кадастровому номеру участка на сайте Росреестра — rosreestr.ru/wps/portal/online_request или заказав выписку из ЕГРН.
Ставки по земельному налогу
Налоговые ставки для организаций устанавливает местное законодательство в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка в пределах, установленных НК РФ (ст. 394 НК РФ).
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка. В случае если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в п. 1 ст. 394 НК РФ (п. п. 2, 3 ст. 394 НК РФ).
Таким образом, на территории каждого муниципального образования Московской области могут быть установлены различные налоговые ставки по земельному налогу.
Так, например, на территории городского округа Солнечногорск установлены следующие ставки земельного налога, подлежащие применению в отношении расположенных на территории данного муниципального образования земельных участков (Решение Совета депутатов городского округа Солнечногорск МО от 26.11.2019 N 213/13 (далее — Решение N 213/13)):
1) 0,2 процента — в отношении земельных участков (п. 2.1 Решения N 213/13):
приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 N 217-ФЗ, не используемых в предпринимательской деятельности;
приобретенных (предоставленных) для малоэтажного жилищного строительства и/или рекреационного использования;
2) 0,3 процента — в отношении земельных участков (п. 2.2 Решения N 213/13):
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, и земельных участков, предусмотренных п. 2.1 Решения N 213/13);
ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
предназначенных для размещения гаражно-строительных кооперативов, сарайно-погребных кооперативов и индивидуальных гаражей;
3) 0,1 процента — в отношении земельных участков, предоставленных для организаций — собственников земельных участков с видом разрешенного использования «автомобилестроительная промышленность» сроком до 31.12.2026, при определенных условиях (п. 2.3 Решения N 213/13);
4) 1,5 процента — в отношении (п. 2.4 Решения N 213/13):
земельных участков сельскохозяйственного назначения, не используемых по целевому назначению;
прочих земельных участков.
Налоговые льготы по земельному налогу
В отношении налогоплательщиков-организаций льготы предоставляются как на федеральном уровне, так и представительными органами муниципальных образований (ст. 395, п. 2 ст. 387 НК РФ).
Федеральные льготы, установленные ст. 395 НК РФ, могут применяться при наличии оснований в отношении земельных участков, расположенных на территории Московской области.
Что касается льгот, устанавливаемых на местном уровне представительными органами власти муниципальных образований Московской области, то они применяются в порядке и на условиях, устанавливаемых нормативными правовыми актами этих муниципальных образований, и разъяснение порядка их применения относится к компетенции финансовых органов соответствующих муниципальных образований (п. 2 ст. 34.2 НК РФ).
Так, например, п. 8 Решения Совета депутатов городского округа Химки МО от 27.11.2009 N 48/3 «О земельном налоге», в частности, освобождаются от уплаты земельного налога в размере 100% муниципальные предприятия, а также хозяйственные организации, товарищества и общества, доли (вклады), акции в уставных (складочных) капиталах которых находятся в муниципальной собственности и уставными целями деятельности которых является оказание жилищно-коммунальных услуг физическим и юридическим лицам района.
Заявлением права на льготу в отношении налоговых периодов до 2019 г. включительно является указание в налоговой декларации по земельному налогу соответствующего кода налоговой льготы в соответствующих строках разд. 2 налоговой декларации по земельному налогу, утвержденной Приказом ФНС России от 10.05.2017 N ММВ-7-21/347@.
Отметим, что если организация в 2020 г. ликвидируется, то при представлении налоговой декларации по земельному налогу за 2020 г. в 2020 г. она также заявляет право по земельному налогу (в случае наличия такого права) путем указания соответствующего кода льготы в налоговой декларации (п. 2 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 10.12.2019 N БС-4-21/25284@ (далее — Рекомендации)).
В аналогичном порядке, если в течение 2020 г. организация при реорганизации представляет налоговую декларацию по земельному налогу за 2020 г., она может заявить в ней право на соответствующую налоговую льготу.
При этом коды федеральных льгот по земельному налогу приведены в Приложении N 6 к Порядку заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утвержденному Приказом ФНС России N ММВ-7-21/347@.
Что касается порядка указания кодов льгот, установленных муниципальными правовыми актами, то он приведен в п. 5.9 Порядка заполнения налоговой декларации по земельному налогу.
С 1 января 2021 г. в связи со вступлением в силу соответствующих положений Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ отменяется обязанность по представлению налоговой декларации по земельному налогу.
В связи с этим с 1 января 2021 г. вступает в силу Приказ ФНС России от 04.09.2019 N ММВ-7-21/440@, в соответствии с которым, в частности, признается утратившим силу Приказ ФНС России N ММВ-7-21/347@.
Начиная с налогового периода 2020 г. налогоплательщики земельного налога, имеющие право на налоговые льготы, в том числе в виде налогового вычета, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу. При этом представление заявления о предоставлении налоговой льготы, подтверждение права налогоплательщика на налоговую льготу, рассмотрение налоговым органом такого заявления, направление налогоплательщику уведомления о предоставлении налоговой льготы либо сообщения об отказе от предоставления налоговой льготы осуществляются в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. 3 ст. 361.1 НК РФ (п. 10 ст. 396 НК РФ).
Форма заявления налогоплательщика-организации о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу и (или) земельному налогу утверждена Приказом ФНС России от 25.07.2019 N ММВ-7-21/377@.
Таким образом, организации, начиная с налогового периода 2020 г. (кроме случаев заявления права на льготу в налоговой декларации, представляемой за 2020 г. в 2020 г. в случае ликвидации или реорганизации в 2020 г.) заявляют право на налоговые льготы по земельному налогу путем представления заявления о предоставлении льготы по форме, утвержденной Приказом ФНС России N ММВ-7-21/377@.
Соответствующие разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 12.09.2019 N БС-4-21/18359@.
При этом НК РФ не устанавливает конкретного срока представления заявления организации о предоставлении льготы по земельному налогу. Срок представления заявления о льготе в налоговый орган определяется налогоплательщиком (п. п. 4, 8 Рекомендаций).
ФНС России разъяснила, что нормы НК РФ не связывают уплату авансовых платежей по налогам и применение налоговых льгот с обязательным представлением заявления о льготе и получением уведомления о предоставлении налоговой льготы до окончания срока уплаты авансовых платежей по налогам за I квартал налогового периода.
В то же время необходимо понимать, что в соответствии с п. 5 ст. 397 НК РФ начиная с 01.01.2021 в целях обеспечения полноты уплаты налогов налоговые органы будут передавать (направлять) налогоплательщикам (их обособленным подразделениям) по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств / земельных участков сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налогов (далее — сообщение).
Сообщение будет составляться на основе информации, имеющейся у налогового органа, в том числе результатов рассмотрения заявления о льготе.
Таким образом, если налоговый орган на дату составления сообщения не будет обладать информацией о предоставленной налоговой льготе, в сообщение будут включены суммы исчисленных налогов без учета этой льготы (Письмо от 03.12.2019 N БС-4-21/24690@).
По результатам рассмотрения заявления о праве на льготу налоговый орган должен направить уведомление о предоставлении налоговой льготы либо сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы.
Формы уведомления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц и сообщения об отказе от предоставления налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц утверждены Приказом ФНС России от 12.11.2019 N ММВ-7-21/566@.
При этом по результатам рассмотрения заявления может быть направлено два документа — уведомление о предоставлении налоговой льготы и сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы (например, в отношении одного периода льготы подтверждаются, а в отношении другого периода действие льготы не подтверждено) (п. 6 Рекомендаций).
По земельным участкам, не признаваемым объектами налогообложения, заявление о льготе не представляется (п. 7 Рекомендаций).
Также, например, не представляется заявление о льготе в случае, если установлена пониженная ставка по земельному налогу для земельных участков определенных видов, поскольку пониженная ставка не признается льготой (п. 11 Рекомендаций, Письмо ФНС России от 16.01.2020 N БС-4-21/392).
Заявление подается и рассматривается налоговым органом по месту нахождения земельного участка, в отношении которого заявляется льгота (п. 9 Рекомендаций).
При этом, в случае если в одном налоговом органе у организации есть несколько земельных участков, при постановке на учет организации по местонахождению которых присвоены разные КПП, при представлении заявления о льготе в соответствующих листах с информацией о заявленных льготах указываются разные КПП (Письмо ФНС России от 03.02.2020 N БС-4-21/1599@).
Декларация по земельному налогу и сроки уплаты налога и авансовых платежей
Налоговые декларации представляются налогоплательщиками-организациями в налоговый орган по месту нахождения земельного участка не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за 2019 г. декларация должна была быть представлена не позднее 03.02.2020) (п. п. 1, 3 ст. 398 НК РФ).
С 1 января 2021 г. отменяется обязанность по представлению налоговой декларации по земельному налогу. Налоговые декларации по земельному налогу за налоговый период 2020 г. (кроме представления деклараций в 2020 г. в случае реорганизации или ликвидации организации) и последующие налоговые периоды не представляются (п. 26 ст. 1, ч. 9 ст. 3 Федерального закона N 63-ФЗ).
Налог и авансовые платежи по налогу в 2020 г. подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований Московской области (п. 1 ст. 397 НК РФ).
Уплата авансовых платежей в течение налогового периода налогоплательщиками-организациями производится в случае, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 396 НК РФ (п. 2 ст. 397 НК РФ).
Следует иметь в виду, что для организаций, включенных по состоянию на 1 марта 2020 г. в единый реестр субъектов МСП и занятых в наиболее пострадавших от распространения коронавирусной инфекции сферах деятельности, срок уплаты авансовых платежей по земельному налогу (если они предусмотрены НПА муниципальных образований) был продлен. Платежи за I квартал 2020 г. уплачиваются не позднее 30 октября 2020 г., за II квартал 2020 г. — не позднее 30 декабря 2020 г. (пп. 3 п. 3 ст. 4 НК РФ, пп. «а» п. 1 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, Постановление Правительства РФ от 03.04.2020 N 434).
Уплата авансовых платежей производится равными частями в размере 1/12 суммы авансового платежа ежемесячно, не позднее последнего числа, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором наступает продленный срок уплаты соответствующего платежа (п. 1(1) Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).
Кроме того, для включенных на основании налоговой отчетности за 2018 г. в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства организаций, осуществляющих деятельность в наиболее пострадавших отраслях, а также некоторых некоммерческих организаций было предусмотрено освобождение от исполнения обязанности по уплате земельного налога и авансовых платежей по нему за период с 1 апреля по 30 июня 2020 г. в отношении объектов налогообложения, используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской и (или) уставной деятельности (п. 10 ч. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ).
При этом согласно изменениям, вносимым в ст. 397 НК РФ Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которые вступают в силу с 1 января 2021 г., земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а авансовые платежи по земельному налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Таким образом, земельный налог за налоговый период 2020 г. и последующие налоговые периоды будет подлежать уплате не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Подготовлено на основе материала
О.В. Хритининой,
советника государственной
гражданской службы РФ
1 класса
