Каковы особенности заполнения расчета 6-НДФЛ за 2019 г., если зарплата начислена и выплачена в декабре?
Заработная плата за декабрь должна быть отражена в разд. 1 расчета 6-НДФЛ за 2019 г. Если выплата произведена ранее последнего рабочего дня года (например, 27.12.2019), она отражается в разд. 2 формы 6-НДФЛ также за 2019 г. При выплате в последний рабочий день (31.12.2019) операция отражается в разд. 2 за I квартал 2020 г.
Налоговые агенты (работодатели) обязаны (ст. 223, п. п. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ):
исчислять сумму НДФЛ с доходов работников на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода (с заработной платы в последний день месяца, за который она начислена);
удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате;
перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
В общем случае удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов при их выплате по завершении месяца, в котором были получены доходы, учитываемые при определении налоговой базы нарастающим итогом, то есть в последний день месяца или в следующем месяце. При выплате заработной платы (ее части) до истечения месяца НДФЛ не исчисляется и не удерживается до следующей выплаты дохода в денежной форме (например, заработной платы в следующем месяце) (Письма Минфина России 22.10.2019 N 03-04-06/81050, от 13.02.2019 N 03-04-06/8932).
Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Поэтому, как правило, налоговые агенты удерживают НДФЛ с доходов в виде оплаты труда с заработной платы, выплачиваемой за вторую половину месяца, в начале следующего месяца. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ). Поэтому многие организации выплачивают заработную плату работникам, начисленную за декабрь, также в декабре, удерживая с таких доходов НДФЛ и перечисляя в бюджет фактически до окончания месяца.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Расчет по форме 6-НДФЛ за 2019 г. нужно было сдать не позднее 02.03.2020, а расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2020 г. — не позднее 30.07.2020 (п. 7 ст. 6.1, пп. 4 п. 3 ст. 4, п. 2 ст. 230 НК РФ, п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, Информация ФНС России).
Чтобы определить, в каком периоде отражать операцию, следует ориентироваться на период, в котором она завершена, то есть в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ (вопрос 3 Письма ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@).
Вне зависимости от срока перечисления налога данная операция попадала в разд. 1 расчета за 2019 г. Если зарплата выплачена ранее последнего рабочего дня, то срок перечисления налога попадал на декабрь, операция должна была быть отражена в разд. 2 формы 6-НДФЛ за 2019 г. Если зарплата была выплачена в последний рабочий день, то срок перечисления налога попадал на январь и операция должна была быть отражена в разд. 2 расчета за I квартал 2020 г.:
по строке 100 указывается дата фактического получения доходов по ст. 223 НК РФ (п. 4.2 Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@));
по строке 110 — дата удержания налога (день фактической выплаты) (п. 4 ст. 226 НК РФ);
по строке 120 указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога, — следующий рабочий день после выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Пример. Заработная плата за декабрь выплачена в декабре, но ранее последнего рабочего дня
При выплате заработной платы за декабрь 2019 г. ранее последнего рабочего дня года (например, 27.12.2019) налоговый агент мог отразить выплату и удержание НДФЛ в расчете по форме 6-НДФЛ по строкам 100 — 120 за 2019 г. следующим образом:
строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.12.2019;
строка 110 «Дата удержания налога» — 27.12.2019;
строка 120 «Срок перечисления налога» — 30.12.2019.
Пример. Заработная плата за декабрь выплачена в последний рабочий день декабря
При выплате заработной платы за декабрь 2019 г. в последний рабочий день (31.12.2019) срок перечисления НДФЛ согласно п. 6 ст. 226 НК РФ наступил 09.01.2020. В связи с этим данная операция могла быть отражена налоговым агентом в расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2020 г. следующим образом:
строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.12.2019;
строка 110 «Дата удержания налога» — 31.12.2019;
строка 120 «Срок перечисления налога» — 09.01.2020.
Возможность данного порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ изложена в Письме ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106.
При этом, по нашему мнению, такое заполнение расчета по форме 6-НДФЛ само по себе не является основанием для привлечения налогового агента к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 126.1 НК РФ, поскольку не влечет за собой неблагоприятных последствий для бюджета в виде неисчисления и (или) неполного исчисления, неперечисления НДФЛ (Письмо ФНС России от 16.11.2016 N БС-4-11/21695@).
Д.А. Морозова,
советника государственной
гражданской службы РФ
1 класса
См. также:
Следует ли по строке 020 разд. 1 расчета 6-НДФЛ за 2019 г. указывать отпускные, начисленные в декабре 2019 г., а выплаченные в январе 2020 г.?
Нужно ли подавать уточненный расчет 6-НДФЛ, если зарплата за июнь выплачена в июле? НДФЛ отражен в строке 070 разд. 1 расчета 6-НДФЛ в периоде выплаты зарплаты.
