Каков порядок формирования консолидированной отчетности?
Консолидированная финансовая отчетность формируется по правилам МСФО. Основные правила консолидации и порядок представления указанной отчетности изложены в обосновании.
Под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, которая вместе с другими организациями и (или) иностранными организациями в соответствии с МСФО определяется как группа (ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (далее — Закон N 208-ФЗ)).
Консолидированная финансовая отчетность — это финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, собственный капитал, доход, расходы и денежные потоки материнской организации и ее дочерних организаций представлены как таковые единого субъекта экономической деятельности (Приложение А «Определение терминов» Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (далее — IFRS 10)).
Лица, обязанные составлять консолидированную отчетность
Консолидированную финансовую отчетность представляют (ч. 1 ст. 2 Закона N 208-ФЗ):
1)кредитные организации;
2)страховые организации (за исключением страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);
3)негосударственные пенсионные фонды;
4)управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;
5)клиринговые организации;
6)федеральные государственные унитарные предприятия (по Перечню федеральных государственных унитарных предприятий согласно Распоряжению Правительства РФ от 27.10.2015 N 2176-р);
7)акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности (согласно вышеупомянутому Перечню);
8)иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список, за исключением специализированных обществ и ипотечных агентов.
В случае если федеральными законами предусмотрены составление, и (или) представление, и (или) раскрытие консолидированной финансовой отчетности (сводной бухгалтерской отчетности, сводной (консолидированной) отчетности и баланса) либо если учредительными документами организации, не указанной в ч. 1 ст. 2 Закона N 208-ФЗ, предусмотрены представление и (или) раскрытие консолидированной финансовой отчетности, такая отчетность составляется в соответствии с Законом N 208-ФЗ. Закон N 208-ФЗ применяется также при составлении, представлении и раскрытии финансовой отчетности организациями, которые не создают группу, указанную в ч. 2 ст. 1 Закона N 208-ФЗ (за исключением банков с базовой лицензией). В наименовании такой финансовой отчетности слово «консолидированная» не используется (ч. 2, 5 ст. 2 Закона N 208-ФЗ).
Консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО (ч. 1 ст. 3 Закона N 208-ФЗ).
Согласно правилам МСФО организация, являющаяся материнской организацией, должна представлять консолидированную финансовую отчетность (п. 4 IFRS 10). Действие стандарта IFRS 10 не распространяется на организации:
если материнская организация сама является дочерней организацией, находящейся в полной или частичной собственности другой организации, и все ее другие собственники, включая тех, кто в иных случаях не имеет права голоса, были проинформированы о том, что материнская организация не будет представлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого;
долговые и долевые инструменты материнской организации не обращаются на открытом рынке;
материнская организация не представляла и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска инструментов любого класса на открытый рынок;
конечная или любая промежуточная материнская организация указанной материнской организации подготавливает финансовую отчетность в соответствии с МСФО, доступную для открытого пользования, и в которой дочерние организации консолидируются или оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с настоящим МСФО.
Материнская организация, являющаяся инвестиционной организацией, не должна представлять консолидированную финансовую отчетность, если она должна оценивать все свои дочерние организации по справедливой стоимости через прибыль или убыток (п. 4B IFRS 10).
Оценка степени контроля и виды подконтрольных организаций в зависимости от степени контроля по правилам МСФО
Организации при составлении консолидированной отчетности независимо от характера участия в какой-либо организации (объекте инвестиций) должны определить, являются ли они материнской организацией, оценив, контролируют ли они объекты инвестиций (п. 5 IFRS 10).
Организация контролирует объект инвестиций только в том случае, если одновременно (п. 7 IFRS 10):
обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций;
подвержена риску изменения доходов от участия в объекте инвестиций или имеет право на получение таких доходов;
имеет возможность использовать свои полномочия в отношении объекта инвестиций для влияния на величину доходов инвестора.
Консолидация объекта инвестиций начинается с того момента, когда организация получает контроль над объектом инвестиций, и прекращается, когда инвестор утрачивает его (п. 20 IFRS 10).
В зависимости от степени контроля выделяются, в частности, дочерние организации, ассоциированные и совместные предприятия.
Дочерняя организация — организация, находящаяся под контролем другой организации (материнской организации) (Приложение A к IFRS 10). Материнская организация обладает контролем над дочерней, если обладает определенными полномочиями в отношении объекта инвестиций, подвергается рискам, связанным с получением переменного дохода, и может использовать свои полномочия для оказания влияния на величину своего дохода (п. 17 IFRS 10).
Под полномочиями понимаются права, которые предоставляют возможность в настоящий момент времени управлять значимой деятельностью организации, вытекающие, например, из голосующих акций, из переданных ей функций управления и
