Каков порядок учета возобновляемой кредитной линии?
Средства, полученные от банка в рамках возобновляемой кредитной линии, учитываются на счетах учета расчетов по краткосрочным (счет 66 Плана счетов) и долгосрочным (счет 67 Плана счетов) кредитам и займам в зависимости от того, на какой срок они выдаются.
Возобновляемая кредитная линия (ВКЛ) подразумевает предоставление денежных средств в пределах установленного срока и лимита задолженности.
При этом при погашении любой части ранее взятых обязательств заемщик вновь увеличивает неиспользованный лимит задолженности, то есть вновь может пользоваться кредитными средствами.
Бухгалтерский учет операций по кредитной линии
Пунктом 19 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, предусмотрена обязанность разделять обязательства на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока погашения кредита. Следовательно, на каком именно бухгалтерском счете — 66 или 67 — необходимо учитывать выдаваемые кредиты, а также в каком разделе бухгалтерского баланса их представлять, зависит от того, на какой срок выдаются транши в рамках ВКЛ.
Если по условиям договора об открытии ВКЛ кредиты выдаются на срок до 12 месяцев, то учитывать их следует на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если на срок свыше 12 месяцев, то на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Получение кредитов в рамках ВКЛ учитывается следующим образом:
Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Начисляемые в рамках ВКЛ проценты подлежат учету также в зависимости от того, какие условия их выплаты предусматриваются открытой ВКЛ.
Так, например, если по условиям договора о ВКЛ проценты подлежат выплате по истечении 12 месяцев или более, то учитывать их следует по счету 67, если менее, то по счету 66. Согласно п. 8 ч. II Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н (далее — ПБУ 15/2008), причитающиеся к оплате проценты включаются в состав прочих расходов равномерно независимо от условий предоставления кредита.
Согласно п. 6 ПБУ 15/2008 расходы по кредитам отражаются в бухгалтерском учете организации в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Если ВКЛ открыта для создания инвестиционного актива, то проценты, начисленные до ввода созданного инвестиционного актива в эксплуатацию, включаются в его стоимость, то есть отражаются на счете 08, а не на счете 91. Проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива (абз. 1, 2 п. 7, п. 12 ПБУ 15/2008).
Отражение в учете ВКЛ на счетах бухгалтерского учета проводится следующим образом:
Дт 51 (52) Кт 66 (67) — поступили кредитные средства на расчетный/валютный счет;
Дт 91 (08) Кт 66 (67) — ежемесячное начисление процентов;
Дт 91 (08) Кт 76 — начисление банковских комиссий (например, плата за открытие кредитной линии);
Дт 66 (67) Кт 51 (52) — погашение основного долга/процентов.
Аналитику рекомендуется вести в разбивке по каждому отдельному договору и траншу. Например:
счет 66 субконто «Кредитная линия по договору N 1. Транш от 01.03.2019»;
счет 66 субконто «Кредитная линия по договору N 1. Транш от 01.03.2019. Проценты».
Налоговый учет операций по кредитной линии
Для целей налогового учета проценты по кредиту, выданному в рамках ВКЛ, учитываются аналогичным образом, что и проценты, начисленные в рамках традиционного кредита, в составе внереализационных расходов в полной сумме начисления за фактическое время пользования заемными средствами (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В общем случае в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ проценты по долговым обязательствам признаются в составе расходов исходя из фактической ставки, предусмотренной договором.
Расходы в виде процентов признаются ежемесячно (на конец каждого месяца) исходя из процентной ставки, установленной договором займа, и количества дней пользования заемными средствами в отчетном периоде независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором, а также на дату возврата займа (п. 8 ст. 272, абз. 2, 3 п. 4 ст. 328, пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.12.2019 N 03-03-06/1/99947).
Поступление кредитных средств, так же как и погашение кредитной линии, не отражается в налоговом учете, так как не влияет ни на доходы, ни на расходы (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
Что касается платы за открытие кредитной линии, то если она выражена в процентном соотношении, то соответствующие расходы следует учитывать на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов с учетом ограничения, установленного ст. 269 НК РФ.
Если такие выплаты представляют собой фиксированную величину, выраженную в абсолютном выражении, то расходы следует учитывать на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Письма ФНС России от 24.05.2013 N СА-4-9/9466, УФНС России по г. Москве от 06.07.2011 N 16-15/065625@).
