Каков порядок удержания НДФЛ и заполнения разд. 2 расчета 6-НДФЛ с сумм сверхнормативных суточных?
НДФЛ с суммы сверхнормативных суточных надо удержать из суммы выплаты очередной заработной платы. Порядок заполнения разд. 2 расчета 6-НДФЛ представлен в примере.
При оплате работодателем работнику расходов на командировки внутри страны в его доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, включаются суточные, выплачиваемые сверх размера 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ).
Датой фактического получения дохода является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Организация обязана удержать исчисленную сумму налога с суммы превышения норм суточных непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
При этом при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме, и удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Поэтому в данном случае удержать сумму исчисленного НДФЛ организация может из суммы очередной заработной платы.
В общем случае перечисление налога производится не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
При заполнении разд. 2 формы 6-НДФЛ следует руководствоваться разд. IV Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, который приведен в Приложении N 2 к Приказу ФНС России N ММВ-7-11/450@.
Строка 100. Заполняется согласно положениям ст. 223 НК РФ.
Строка 110. По данной строке проставляется дата удержания налога (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Начисленная сумма НДФЛ удерживается непосредственно из доходов работника при их фактической выплате.
Строка 120. По данной строке отражается срок перечисления налога (п. 6 ст. 226 НК РФ).
В общем случае перечисление производится не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Пример. Заполнение разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ с сумм сверхнормативных суточных
Работнику, отправляющемуся в командировку внутри страны, 10 августа 2020 г. выплачены суточные в рублях, размер которых установлен в локальном нормативном акте, в сумме 1 200 руб. Работник отчитался 27 августа 2020 г. (день утверждения авансового отчета). Зарплата за август 2020 г. выплачена 3 сентября 2020 г.
Данная операция будет отражена в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2020 г. в следующем порядке:
строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.08.2020;
строка 110 «Дата удержания налога» — 03.09.2020;
строка 120 «Срок перечисления налога» — 04.09.2020;
строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — сумма сверхлимитных суточных;
строка 140 «Сумма удержанного налога» — удержанный НДФЛ.
