Каков порядок применения счета 44 «Расходы на продажу»?
Расходы на продажу входят в состав расходов по обычным видам деятельности. Учет коммерческих расходов в производственных и торговых организациях отличается.
Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей (Инструкция, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция N 94н)). Расходы на продажу зачастую называют коммерческими расходами, хотя такого определения в законодательстве нет.
При формировании информации о расходах на продажу следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее — ПБУ 10/99).
Расходы на продажу включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99).
Конкретные правила учета затрат на продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 10/99).
Учет коммерческих расходов в производственных и торговых организациях отличается.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (Инструкция N 94н):
на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплату труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
на рекламу;
на представительские расходы;
другие аналогичные расходы.
Во избежание споров следует прописать в учетной политике конкретный перечень затрат, относящихся на расходы на продажу.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (Инструкция N 94н):
на перевозку товаров;
на оплату труда;
на аренду;
на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
на хранение и подработку товаров;
на рекламу;
на представительские расходы;
другие аналогичные расходы.
Отметим, что при осуществлении торговой деятельности допускается включать в состав расходов на продажу затраты на заготовку и доставку товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу (п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 21 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н). Выбранный порядок учета следует закрепить в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (далее — ПБУ 1/2008)).
Расходы на продажу учитывают при определении финансового результата полностью в отчетном периоде либо частично с учетом полученных доходов (п. п. 9, 19 ПБУ 10/99). Выбранный порядок учета следует закрепить в учетной политике (п. 20 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 1/2008).
По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению (Инструкция N 94н):
в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);
в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
Нераспределенные суммы расходов на конец месяца образуют дебетовое сальдо на счете 44.
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов (Инструкция N 94н).
В бухгалтерском учете порядок применения счета 44 «Расходы на продажу» отражают следующими записями (Инструкция N 94н):
Содержание операции
Дебет
Кредит
Основание
Учтены расходы на продажу
44
02, 04, 10, 60, 76, 70, 69 и т.д.
Карточка учета основных средств,
Карточка учета нематериальных активов,
Требование-накладная,
Акт приемки работ или услуг,
Ведомость по начислению зарплаты,
Бухгалтерская справка-расчет и др.
Расходы на продажу отнесены на себестоимость продаж текущего месяца
90
44
Бухгалтерская справка-расчет
